稅法規(guī)定：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕56號(hào)）、《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)）及《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕82號(hào)）的規(guī)定：企業(yè)接受捐贈(zèng)的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，需按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，占應(yīng)納稅所得的50％以上，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年的應(yīng)納稅所得額。
會(huì)計(jì)規(guī)定：根據(jù)2006年2月份財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第5章第217條，“利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”?！袄谩笔切聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新概念之一，它與“收入”的區(qū)別在于是“非”日常活動(dòng)產(chǎn)生的?！敖邮芫栀?zèng)”是企業(yè)非日常活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，新準(zhǔn)則將其歸入“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，增加當(dāng)期的所有者權(quán)益。舊準(zhǔn)則接受捐贈(zèng)時(shí)計(jì)入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，年底再轉(zhuǎn)入“資本公積”等科目，但“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目在2006年10月30日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———應(yīng)用指南》已經(jīng)取消了，而是將其計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，待應(yīng)交所得稅金額轉(zhuǎn)入“遞延所得稅負(fù)債”科目。
財(cái)稅差異：在舊準(zhǔn)則下，接受捐贈(zèng)由于會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，從而存在著財(cái)稅差異；在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理基本上是一致的，不存在暫時(shí)性差異。只有在“企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得”的情況下，稅務(wù)處理在不超過(guò)5年的期限內(nèi)分期確認(rèn)收入，而會(huì)計(jì)處理則是一次性計(jì)入當(dāng)期損益，這時(shí)才產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
例1.假設(shè)某企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料，對(duì)方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，計(jì)稅金額85.47萬(wàn)元，稅額14.53萬(wàn)元，總價(jià)值100萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分5年平均將捐贈(zèng)收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額中，則：
接受捐贈(zèng)時(shí)：
借：原材料 854700
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）145300
貸：營(yíng)業(yè)外收入1000000。
第1年年末：
借：所得稅費(fèi)用800000
貸：遞延所得稅負(fù)債800000。
第2年至第5年每年年末，分別為：
借：遞延所得稅負(fù)債200000
貸：所得稅費(fèi)用200000。
注意：1.上述分錄中，“遞延所得稅負(fù)債”借或貸的對(duì)應(yīng)科目應(yīng)為“所得稅費(fèi)用”科目，而不直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
2.新《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的第5行“其他收入”來(lái)源于“《銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表》附表一”第27行“接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)”，該行每年應(yīng)填寫(xiě)稅務(wù)局經(jīng)核實(shí)確認(rèn)的20萬(wàn)元，而非會(huì)計(jì)上“營(yíng)業(yè)外收入———接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)”的發(fā)生額100萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)規(guī)定：根據(jù)2006年2月份財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第5章第217條，“利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”?！袄谩笔切聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新概念之一，它與“收入”的區(qū)別在于是“非”日常活動(dòng)產(chǎn)生的?！敖邮芫栀?zèng)”是企業(yè)非日常活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，新準(zhǔn)則將其歸入“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，增加當(dāng)期的所有者權(quán)益。舊準(zhǔn)則接受捐贈(zèng)時(shí)計(jì)入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，年底再轉(zhuǎn)入“資本公積”等科目，但“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目在2006年10月30日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———應(yīng)用指南》已經(jīng)取消了，而是將其計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，待應(yīng)交所得稅金額轉(zhuǎn)入“遞延所得稅負(fù)債”科目。
財(cái)稅差異：在舊準(zhǔn)則下，接受捐贈(zèng)由于會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，從而存在著財(cái)稅差異；在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理基本上是一致的，不存在暫時(shí)性差異。只有在“企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得”的情況下，稅務(wù)處理在不超過(guò)5年的期限內(nèi)分期確認(rèn)收入，而會(huì)計(jì)處理則是一次性計(jì)入當(dāng)期損益，這時(shí)才產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
例1.假設(shè)某企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料，對(duì)方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，計(jì)稅金額85.47萬(wàn)元，稅額14.53萬(wàn)元，總價(jià)值100萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分5年平均將捐贈(zèng)收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額中，則：
接受捐贈(zèng)時(shí)：
借：原材料 854700
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）145300
貸：營(yíng)業(yè)外收入1000000。
第1年年末：
借：所得稅費(fèi)用800000
貸：遞延所得稅負(fù)債800000。
第2年至第5年每年年末，分別為：
借：遞延所得稅負(fù)債200000
貸：所得稅費(fèi)用200000。
注意：1.上述分錄中，“遞延所得稅負(fù)債”借或貸的對(duì)應(yīng)科目應(yīng)為“所得稅費(fèi)用”科目，而不直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
2.新《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的第5行“其他收入”來(lái)源于“《銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表》附表一”第27行“接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)”，該行每年應(yīng)填寫(xiě)稅務(wù)局經(jīng)核實(shí)確認(rèn)的20萬(wàn)元，而非會(huì)計(jì)上“營(yíng)業(yè)外收入———接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)”的發(fā)生額100萬(wàn)元。