從2008年開始我國將實行新的《企業(yè)所得稅法》，但是今年的注冊稅務(wù)師考試外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅仍然在《稅法二》科目中占有一定的比重。在每年考試中，外資企業(yè)所得稅除了稅收優(yōu)惠是考試重點之外，還要注意外資企業(yè)所得稅與內(nèi)資企業(yè)所得稅在分回利潤、稅前扣除項目等方面的差異。
下面是考試當(dāng)中經(jīng)常涉及到的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅與內(nèi)資企業(yè)所得稅的幾點區(qū)別，也就是考生所說的陷阱所在，在此列出希望考生在學(xué)習(xí)當(dāng)中能夠引起足夠的重視：
1、適用稅率的不同：很多同學(xué)認為外資企業(yè)所得稅適用的企業(yè)所得稅稅率也是33%，在這里要特別注意外資企業(yè)所得稅適用的企業(yè)所得稅稅率是30%，另外3%是地方所得稅稅率；而內(nèi)資企業(yè)所得稅適用的稅率是33%。
2、分回的投資收益補稅問題：外資企業(yè)分回的投資收益不須補稅，而內(nèi)資企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤如果其所得稅稅率高于被投資企業(yè)的稅率需要補稅(被投資企業(yè)因處于兩免三減半的優(yōu)惠期而導(dǎo)致稅率低于投資企業(yè)，或者被投資企業(yè)處于西部大開發(fā)地區(qū)或國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)享受15%的稅率則不需要補稅)
3、稅前捐贈扣除的規(guī)定不同：外資企業(yè)通過政府機關(guān)或非營利機構(gòu)進行的公益救濟性捐贈可全額在企業(yè)所得稅稅前扣除，而內(nèi)資企業(yè)則有限額限制。
4、業(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準(zhǔn)計算方式不同：外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額區(qū)分銷貨凈額(應(yīng)征增值稅的收入)和業(yè)務(wù)收入(應(yīng)征營業(yè)稅的收入)來分別計算；而內(nèi)資企業(yè)在計算的時候不做區(qū)分。
5、廣告費和業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同：外資企業(yè)其發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)招待費可以全額扣除，而內(nèi)資企業(yè)則是限額扣除。
6、工資和福利費稅前扣除不同：外資企業(yè)的工資可以全額在稅前扣除，而現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是人均每月1600元(06年7月1日之前是800元)。外資企業(yè)福利費是在工資總額14%的比例內(nèi)據(jù)實扣除，內(nèi)資企業(yè)福利費則是按照計稅工資總額的14%計提。
7、壞賬準(zhǔn)備稅前扣除不同：外資企業(yè)除從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)可計提壞賬準(zhǔn)備(計提比例不超過3%)外，其他企業(yè)一般情況下不計提壞賬準(zhǔn)備，而在實際發(fā)生時據(jù)實扣除。而內(nèi)資企業(yè)則是可以在稅前按照年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額計提壞賬準(zhǔn)備(計提比例不超過0.3%)。
8、稅收優(yōu)惠的不同。外資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠比較多，除了生產(chǎn)性外資企業(yè)享受“免二減三”的稅收優(yōu)惠外，還有稅率、再投資退稅等方面的優(yōu)惠，這些優(yōu)惠往往是內(nèi)資企業(yè)不享有的優(yōu)惠政策，也提請考生注意。
下面是考試當(dāng)中經(jīng)常涉及到的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅與內(nèi)資企業(yè)所得稅的幾點區(qū)別，也就是考生所說的陷阱所在，在此列出希望考生在學(xué)習(xí)當(dāng)中能夠引起足夠的重視：
1、適用稅率的不同：很多同學(xué)認為外資企業(yè)所得稅適用的企業(yè)所得稅稅率也是33%，在這里要特別注意外資企業(yè)所得稅適用的企業(yè)所得稅稅率是30%，另外3%是地方所得稅稅率；而內(nèi)資企業(yè)所得稅適用的稅率是33%。
2、分回的投資收益補稅問題：外資企業(yè)分回的投資收益不須補稅，而內(nèi)資企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤如果其所得稅稅率高于被投資企業(yè)的稅率需要補稅(被投資企業(yè)因處于兩免三減半的優(yōu)惠期而導(dǎo)致稅率低于投資企業(yè)，或者被投資企業(yè)處于西部大開發(fā)地區(qū)或國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)享受15%的稅率則不需要補稅)
3、稅前捐贈扣除的規(guī)定不同：外資企業(yè)通過政府機關(guān)或非營利機構(gòu)進行的公益救濟性捐贈可全額在企業(yè)所得稅稅前扣除，而內(nèi)資企業(yè)則有限額限制。
4、業(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準(zhǔn)計算方式不同：外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額區(qū)分銷貨凈額(應(yīng)征增值稅的收入)和業(yè)務(wù)收入(應(yīng)征營業(yè)稅的收入)來分別計算；而內(nèi)資企業(yè)在計算的時候不做區(qū)分。
5、廣告費和業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同：外資企業(yè)其發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)招待費可以全額扣除，而內(nèi)資企業(yè)則是限額扣除。
6、工資和福利費稅前扣除不同：外資企業(yè)的工資可以全額在稅前扣除，而現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是人均每月1600元(06年7月1日之前是800元)。外資企業(yè)福利費是在工資總額14%的比例內(nèi)據(jù)實扣除，內(nèi)資企業(yè)福利費則是按照計稅工資總額的14%計提。
7、壞賬準(zhǔn)備稅前扣除不同：外資企業(yè)除從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)可計提壞賬準(zhǔn)備(計提比例不超過3%)外，其他企業(yè)一般情況下不計提壞賬準(zhǔn)備，而在實際發(fā)生時據(jù)實扣除。而內(nèi)資企業(yè)則是可以在稅前按照年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額計提壞賬準(zhǔn)備(計提比例不超過0.3%)。
8、稅收優(yōu)惠的不同。外資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠比較多，除了生產(chǎn)性外資企業(yè)享受“免二減三”的稅收優(yōu)惠外，還有稅率、再投資退稅等方面的優(yōu)惠，這些優(yōu)惠往往是內(nèi)資企業(yè)不享有的優(yōu)惠政策，也提請考生注意。