第12章講義
第一節(jié) 應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算
一、應(yīng)付賬款的核算
應(yīng)付賬款一般在較短期限內(nèi)支付，但有時應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付，無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。
二、應(yīng)付票據(jù)的核算
第二節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算
一、增值稅
（一）一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理
（二）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
二、消費(fèi)稅
（五）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品和外購應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理
第三節(jié) 其他流動負(fù)債的核算
一、短期借款的核算
二、預(yù)收賬款的核算
三、代銷商品款的核算
掌握P229 例11
四、應(yīng)付職工薪酬的核算
（一）職工薪酬的概念
職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)）、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償（下稱“辭退福利”）；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。企業(yè)以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬；以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬。
（二）應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量
1.企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，除解除勞動關(guān)系補(bǔ)償，全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用以外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。
3.企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，同時計(jì)入當(dāng)期損益。
1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞工關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施；
2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。
掌握P236 例15
（1）費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算過程見下表： 單位：元
年 份 負(fù)債計(jì)算（1） 支付現(xiàn)金（2） 當(dāng)期費(fèi)用（3）
20×2 （200-35）×100×14×1/3=77 000 77 000
20×3 （200-40）×100×15×2/3=160 000 83 000
20×4 （200-45-70）× 100×18=153 000 70×100×16=112 000 105 000
20×5 （200-45-70-50）×100 ×21=73 500 50×100×20=100 000 20 500
20×6 73 500-73 500=0 35×100×25=87 500 14 000
總額 299 500 299 500
五、交易性金融負(fù)債
六、應(yīng)付利息的核算
七、其他應(yīng)付款的核算
掌握P239 例17
第四節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債的核算
一、或有事項(xiàng)及其特征
二、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算
（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)
與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：
1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)
2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量
“該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量”是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。企業(yè)通常應(yīng)考慮下列情況，計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債的金額：
（1）充分考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險和不確定性，在此基礎(chǔ)上按照佳估計(jì)數(shù)確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。
（2）預(yù)計(jì)負(fù)債的金額通常等于未來應(yīng)支付的金額，但未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如油井或核電站的棄置費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。
（3）有確鑿證據(jù)表明相關(guān)未來事項(xiàng)將會發(fā)生的，如未來技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺等，確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額時應(yīng)考慮相關(guān)未來事項(xiàng)的影響。
（4）確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。
在實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意以下兩點(diǎn)：
1.不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
2.不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)
（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量
1.預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量
2.預(yù)計(jì)負(fù)債的后續(xù)計(jì)量
（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的會計(jì)處理
4.待執(zhí)行合同變成虧損合同
待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
注意：預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。
5.重組事項(xiàng)
企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
三、或有事項(xiàng)的信息披露
第五節(jié) 債務(wù)重組的核算
二、債務(wù)重組的賬務(wù)處理
（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)
1.債務(wù)人的會計(jì)處理
以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)付賬款等科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。
2.債權(quán)人的會計(jì)處理
以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。
收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價值的， 應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
（三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
（四）修改其他債務(wù)條件
第一節(jié) 應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算
一、應(yīng)付賬款的核算
應(yīng)付賬款一般在較短期限內(nèi)支付，但有時應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付，無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。
二、應(yīng)付票據(jù)的核算
第二節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算
一、增值稅
（一）一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理
（二）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
二、消費(fèi)稅
（五）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品和外購應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理
第三節(jié) 其他流動負(fù)債的核算
一、短期借款的核算
二、預(yù)收賬款的核算
三、代銷商品款的核算
掌握P229 例11
四、應(yīng)付職工薪酬的核算
（一）職工薪酬的概念
職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)）、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償（下稱“辭退福利”）；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。企業(yè)以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬；以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬。
（二）應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量
1.企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，除解除勞動關(guān)系補(bǔ)償，全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用以外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。
3.企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，同時計(jì)入當(dāng)期損益。
1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞工關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施；
2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。
掌握P236 例15
（1）費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算過程見下表： 單位：元
年 份 負(fù)債計(jì)算（1） 支付現(xiàn)金（2） 當(dāng)期費(fèi)用（3）
20×2 （200-35）×100×14×1/3=77 000 77 000
20×3 （200-40）×100×15×2/3=160 000 83 000
20×4 （200-45-70）× 100×18=153 000 70×100×16=112 000 105 000
20×5 （200-45-70-50）×100 ×21=73 500 50×100×20=100 000 20 500
20×6 73 500-73 500=0 35×100×25=87 500 14 000
總額 299 500 299 500
五、交易性金融負(fù)債
六、應(yīng)付利息的核算
七、其他應(yīng)付款的核算
掌握P239 例17
第四節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債的核算
一、或有事項(xiàng)及其特征
二、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算
（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)
與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：
1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)
2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量
“該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量”是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。企業(yè)通常應(yīng)考慮下列情況，計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債的金額：
（1）充分考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險和不確定性，在此基礎(chǔ)上按照佳估計(jì)數(shù)確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。
（2）預(yù)計(jì)負(fù)債的金額通常等于未來應(yīng)支付的金額，但未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如油井或核電站的棄置費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。
（3）有確鑿證據(jù)表明相關(guān)未來事項(xiàng)將會發(fā)生的，如未來技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺等，確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額時應(yīng)考慮相關(guān)未來事項(xiàng)的影響。
（4）確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。
在實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意以下兩點(diǎn)：
1.不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
2.不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)
（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量
1.預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量
2.預(yù)計(jì)負(fù)債的后續(xù)計(jì)量
（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的會計(jì)處理
4.待執(zhí)行合同變成虧損合同
待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
注意：預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。
5.重組事項(xiàng)
企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
三、或有事項(xiàng)的信息披露
第五節(jié) 債務(wù)重組的核算
二、債務(wù)重組的賬務(wù)處理
（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)
1.債務(wù)人的會計(jì)處理
以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)付賬款等科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。
2.債權(quán)人的會計(jì)處理
以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。
收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價值的， 應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
（三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
（四）修改其他債務(wù)條件