第14章講義
第一節(jié) 投入資本的核算
二、投資者投入資本的形式及計價
如果企業(yè)為非股份有限公司，則投資者投入的資本可以按如下方式計價：
1.投資者以現(xiàn)金投入的資本，應當以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，一般計入資本公積。
2.投資者以非現(xiàn)金資產投入的資本，應按投資合同或協(xié)議約定的價值作為實收資本入賬，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
3.投資者投入的外幣，采用交易日即期匯率折算為記賬本位幣，即外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額。
4.中外合作經(jīng)營企業(yè)依照準則規(guī)定，在合作期間歸還投資者投資的，在實收資本科目下設置“已歸還投資”明細科目進行核算。
六、庫存股的核算
第二節(jié) 資本公積的核算
一、資本公積概述
資本公積的來源包括資本（或股本）溢價以及直接計入所有者權益的利得和損失。
資本（或股本）溢價是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。
二、資本公積的核算
（二）因長期股權投資調整形成的資本公積
同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記“長期股權投資——成本”科目，按應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目不足沖減的，應依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。
長期股權投資采用權益法核算的情況下，企業(yè)對于被投資單位除凈利潤以外其他所有者權益的變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤以外其他所有者權益的變動額計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。具體說，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——所有者權益其他變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。
（三）因以權益結算的股份支付形成的資本公積
（四）因自用房地產或存貨的轉換形成的資本公積
（五）因金融工具形成的相關資本公積
企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記“可供出售金融資產”科目，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公
積”科目。
第三節(jié) 留存收益的核算
一、盈余公積
（一）盈余公積的組成內容
（二）盈余公積的用途
1.彌補虧損。
2.轉增資本（股本）。
3.分配現(xiàn)金股利或利潤。
（三）賬務處理
二、未分配利潤的核算
第一節(jié) 投入資本的核算
二、投資者投入資本的形式及計價
如果企業(yè)為非股份有限公司，則投資者投入的資本可以按如下方式計價：
1.投資者以現(xiàn)金投入的資本，應當以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，一般計入資本公積。
2.投資者以非現(xiàn)金資產投入的資本，應按投資合同或協(xié)議約定的價值作為實收資本入賬，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
3.投資者投入的外幣，采用交易日即期匯率折算為記賬本位幣，即外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額。
4.中外合作經(jīng)營企業(yè)依照準則規(guī)定，在合作期間歸還投資者投資的，在實收資本科目下設置“已歸還投資”明細科目進行核算。
六、庫存股的核算
第二節(jié) 資本公積的核算
一、資本公積概述
資本公積的來源包括資本（或股本）溢價以及直接計入所有者權益的利得和損失。
資本（或股本）溢價是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。
二、資本公積的核算
（二）因長期股權投資調整形成的資本公積
同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記“長期股權投資——成本”科目，按應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目不足沖減的，應依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。
長期股權投資采用權益法核算的情況下，企業(yè)對于被投資單位除凈利潤以外其他所有者權益的變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤以外其他所有者權益的變動額計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。具體說，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——所有者權益其他變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。
（三）因以權益結算的股份支付形成的資本公積
（四）因自用房地產或存貨的轉換形成的資本公積
（五）因金融工具形成的相關資本公積
企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記“可供出售金融資產”科目，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公
積”科目。
第三節(jié) 留存收益的核算
一、盈余公積
（一）盈余公積的組成內容
（二）盈余公積的用途
1.彌補虧損。
2.轉增資本（股本）。
3.分配現(xiàn)金股利或利潤。
（三）賬務處理
二、未分配利潤的核算