第15章講義
第一節(jié) 收入的確認(rèn)和計(jì)量
一、收入的內(nèi)容
收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
二、收入的確認(rèn)與計(jì)量
（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量
銷(xiāo)售商品收入只有同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：
1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方
2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制
3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量
4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量
在某些特殊情況下，商品銷(xiāo)售可以按以下原則確認(rèn)收入：
1.辦妥托收手續(xù)銷(xiāo)售商品的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。
2.采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
3.售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收人。
4.采用以舊換新方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收人確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
5.對(duì)于訂貨銷(xiāo)售，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
6.采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。采用視同買(mǎi)斷方式委托代銷(xiāo)商品的，按銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。
7.采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，通常不確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用（參見(jiàn)第十二章第三節(jié)）?！捌渌麘?yīng)付款”核算部分）。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
8.采用售后租回方式銷(xiāo)售商品的，通常不確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。
9.附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售。在這種銷(xiāo)售方式下，購(gòu)貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在商品銷(xiāo)售退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。
10.房地產(chǎn)銷(xiāo)售。房地產(chǎn)銷(xiāo)售就是房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)，并在市場(chǎng)上進(jìn)行的銷(xiāo)售，應(yīng)按商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則確認(rèn)銷(xiāo)售收入。如房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商事先與買(mǎi)方簽訂合同且不可撤銷(xiāo)，并按合同要求開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，根據(jù)《建造合同》的規(guī)定確認(rèn)收入。
（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
1.提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)
提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。如同時(shí)滿(mǎn)足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：
（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測(cè)量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。
（4）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
3.特殊勞務(wù)交易的收入確認(rèn) P286
（1）安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。
（2）宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
（3）為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
（4）包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。
（5）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。
（6）申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收人。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)商品或接受服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收人。
（7）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收人。
（8）長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，一次性收取若干期的，收取的款項(xiàng)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)分期確認(rèn)收入；分期收取的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。
（9）高爾夫球場(chǎng)會(huì)員一次性購(gòu)人若干果嶺券，待提供服務(wù)收回果嶺券時(shí)，確認(rèn)收入；合同期滿(mǎn)，未消費(fèi)的果嶺券全部確認(rèn)收入。會(huì)員在消費(fèi)時(shí)購(gòu)買(mǎi)的果嶺券（即，企業(yè)在為會(huì)員提供服務(wù)時(shí)會(huì)員購(gòu)買(mǎi)的果嶺券），于會(huì)員購(gòu)買(mǎi)果嶺券時(shí)確認(rèn)收入。
（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等，其應(yīng)在同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：
1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
（四）建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量
1.建造合同的概念
2.合同收入和合同費(fèi)用
（1）合同收入的內(nèi)容
合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。
（2）合同成本
3.合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
第二節(jié) 收入的核算
一、主營(yíng)業(yè)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算
（一）科目設(shè)置
（二）銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
（三）提供勞務(wù)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
二、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本的核算
第三節(jié) 產(chǎn)品成本核算的一般程序及基本方法
一、成本費(fèi)用的概念
二、科目設(shè)置
三、產(chǎn)品成本核算的一般程序
四、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配
p306[例17]、p306[例18]、p308[例19]
五、產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法
（一）成本計(jì)算對(duì)象的確定
（二）成本計(jì)算的主要方法
1.品種法
2.分批法
3.分步法
第四節(jié) 期間費(fèi)用的核算
一、管理費(fèi)用
同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，也在“管理費(fèi)用”科目核算。
二、銷(xiāo)售費(fèi)用
三、財(cái)務(wù)費(fèi)用
第五節(jié) 利潤(rùn)的核算
一、利潤(rùn)總額的計(jì)算
利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。
二、資產(chǎn)減值損失的核算
三、公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算
四、投資收益的核算
五、營(yíng)業(yè)外收入的核算
六、營(yíng)業(yè)外支出的核算
七、利潤(rùn)的核算
第六節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算
一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。從稅收的角度考慮，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額
（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可予稅前列支的金額。
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值—未來(lái)可稅前列支的金額
一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債。
二、暫時(shí)性差異的類(lèi)型
暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。
（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。
1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)
2.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)
（二）可抵扣暫時(shí)性差異
可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：
1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；
2.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；
三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量
（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量
（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
四、所得稅費(fèi)用的核算
采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。
（一）當(dāng)期所得稅
（二）遞延所得稅
（三）所得稅費(fèi)用
（四）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理
五、遞延所得稅的特殊處理
六、所得稅的信息披露
第一節(jié) 收入的確認(rèn)和計(jì)量
一、收入的內(nèi)容
收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
二、收入的確認(rèn)與計(jì)量
（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量
銷(xiāo)售商品收入只有同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：
1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方
2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制
3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量
4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量
在某些特殊情況下，商品銷(xiāo)售可以按以下原則確認(rèn)收入：
1.辦妥托收手續(xù)銷(xiāo)售商品的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。
2.采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
3.售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收人。
4.采用以舊換新方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收人確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
5.對(duì)于訂貨銷(xiāo)售，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
6.采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。采用視同買(mǎi)斷方式委托代銷(xiāo)商品的，按銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。
7.采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，通常不確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用（參見(jiàn)第十二章第三節(jié)）?！捌渌麘?yīng)付款”核算部分）。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
8.采用售后租回方式銷(xiāo)售商品的，通常不確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。
9.附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售。在這種銷(xiāo)售方式下，購(gòu)貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在商品銷(xiāo)售退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。
10.房地產(chǎn)銷(xiāo)售。房地產(chǎn)銷(xiāo)售就是房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)，并在市場(chǎng)上進(jìn)行的銷(xiāo)售，應(yīng)按商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則確認(rèn)銷(xiāo)售收入。如房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商事先與買(mǎi)方簽訂合同且不可撤銷(xiāo)，并按合同要求開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，根據(jù)《建造合同》的規(guī)定確認(rèn)收入。
（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
1.提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)
提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。如同時(shí)滿(mǎn)足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：
（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測(cè)量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。
（4）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
3.特殊勞務(wù)交易的收入確認(rèn) P286
（1）安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。
（2）宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
（3）為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
（4）包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。
（5）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。
（6）申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收人。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)商品或接受服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收人。
（7）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收人。
（8）長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，一次性收取若干期的，收取的款項(xiàng)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)分期確認(rèn)收入；分期收取的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。
（9）高爾夫球場(chǎng)會(huì)員一次性購(gòu)人若干果嶺券，待提供服務(wù)收回果嶺券時(shí)，確認(rèn)收入；合同期滿(mǎn)，未消費(fèi)的果嶺券全部確認(rèn)收入。會(huì)員在消費(fèi)時(shí)購(gòu)買(mǎi)的果嶺券（即，企業(yè)在為會(huì)員提供服務(wù)時(shí)會(huì)員購(gòu)買(mǎi)的果嶺券），于會(huì)員購(gòu)買(mǎi)果嶺券時(shí)確認(rèn)收入。
（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等，其應(yīng)在同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：
1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
（四）建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量
1.建造合同的概念
2.合同收入和合同費(fèi)用
（1）合同收入的內(nèi)容
合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。
（2）合同成本
3.合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
第二節(jié) 收入的核算
一、主營(yíng)業(yè)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算
（一）科目設(shè)置
（二）銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
（三）提供勞務(wù)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
二、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本的核算
第三節(jié) 產(chǎn)品成本核算的一般程序及基本方法
一、成本費(fèi)用的概念
二、科目設(shè)置
三、產(chǎn)品成本核算的一般程序
四、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配
p306[例17]、p306[例18]、p308[例19]
五、產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法
（一）成本計(jì)算對(duì)象的確定
（二）成本計(jì)算的主要方法
1.品種法
2.分批法
3.分步法
第四節(jié) 期間費(fèi)用的核算
一、管理費(fèi)用
同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，也在“管理費(fèi)用”科目核算。
二、銷(xiāo)售費(fèi)用
三、財(cái)務(wù)費(fèi)用
第五節(jié) 利潤(rùn)的核算
一、利潤(rùn)總額的計(jì)算
利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。
二、資產(chǎn)減值損失的核算
三、公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算
四、投資收益的核算
五、營(yíng)業(yè)外收入的核算
六、營(yíng)業(yè)外支出的核算
七、利潤(rùn)的核算
第六節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算
一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。從稅收的角度考慮，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額
（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可予稅前列支的金額。
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值—未來(lái)可稅前列支的金額
一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債。
二、暫時(shí)性差異的類(lèi)型
暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。
（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。
1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)
2.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)
（二）可抵扣暫時(shí)性差異
可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：
1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；
2.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；
三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量
（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量
（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
四、所得稅費(fèi)用的核算
采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。
（一）當(dāng)期所得稅
（二）遞延所得稅
（三）所得稅費(fèi)用
（四）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理
五、遞延所得稅的特殊處理
六、所得稅的信息披露