三、關(guān)于營業(yè)額問題
(一)單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款,凡該項退款已征收過營業(yè)稅的,允許退還已征稅款,也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。
(二)單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時,如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的,以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從營業(yè)額中減除。
電信單位銷售的各種有價電話卡,由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出帳并按有價電話卡面值確認收入,不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額,以按面值確認的收入減去當期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。
(三)單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時,因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入,應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
(四)單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時,允許從營業(yè)額中減除。
(五)保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費,凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的,允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費,再并入當期營業(yè)額中。
(六)保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的,以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。
(七)中華人民共和國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標的物為保險標的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的,以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。
境外再保險人應(yīng)就其分保收入承擔營業(yè)稅納稅義務(wù),并由境內(nèi)保險人扣繳境外再保險人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。
(八)金融企業(yè)(包括銀行和非銀行金融機構(gòu),下同)從事票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定,以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。
(九)金融企業(yè)買賣金融商品(包括股票、債券、外匯及其他金融商品,下同),可在同一會計年度末,將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅,如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額,可以向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅,但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。
(十)金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù),如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等,以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。
(十一)經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的,以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。
以上所稱出租貨物的實際成本,包括由出租方承擔的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。
(十二)勞務(wù)公司接受用工單位的委托,為其安排勞動力,凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等,下同)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的,以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。
(十三)通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備,其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。
其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值,具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。
(十四)郵政電信單位與其他單位合作,共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的,以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。
(十五)中國移動通信集團公司通過手機短信公益特服號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐款業(yè)務(wù),以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額為營業(yè)額。
(十六)經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準使用運輸企業(yè)發(fā)票,按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的,以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。
(十七)旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的,以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
(十八)從事廣告代理業(yè)務(wù)的,以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。
(十九)從事物業(yè)管理的單位,以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。
(二十)單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。
單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的,以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。
四、關(guān)于營業(yè)額減除項目憑證管理問題
營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的,該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證;支付給境外的,該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。
五、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間問題
單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)和商譽時,向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款(包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費用、預(yù)收定金等,下同),其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定,該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。
六、關(guān)于納稅地點問題
(一)單位和個人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的營業(yè)
稅納稅地點為土地、不動產(chǎn)所在地;單位和個人出租物品、設(shè)備等動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為出租單位機構(gòu)所在地或個人居住地。
(二)在中華人民共和國境內(nèi)的電信單位提供電信業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅地點為電信單位機構(gòu)所在地。
(三)在中華人民共和國境內(nèi)的單位提供的設(shè)計(包括在開展設(shè)計時進行的勘探、測量等業(yè)務(wù),下同)、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的,其營業(yè)稅納稅地點為單位機構(gòu)所在地。
(四)在中華人民共和國境內(nèi)的單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個人提供培訓、信息和遠程調(diào)試、檢測等服務(wù)的,其營業(yè)稅納稅地點為單位機構(gòu)所在地。
本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。凡在此之前的規(guī)定與本通知不一致的,一律以本通知為準。此前因與本通知規(guī)定不一致而已征的稅款不再退還,未征稅款不再補征。
六部分 征管法
6.1稅收滯納金分兩段計征(新《征管法》第三十二條),2001年4月30日前按照千分之二計算,從2001年5月1日起按照萬分之五計算,累計后征收。
6.2關(guān)于計退利息(新《征管法》第五十一條),對納稅人多繳的稅款退還時,自2001年5月1日起按照人民銀行規(guī)定的同期活期存款的利率計退利息。新《征管法》第五十一條對納稅人超過應(yīng)納稅額繳納稅款的退還,不包括預(yù)繳稅款的退還、出口退稅和政策性稅收優(yōu)惠的先征后退等情形
6.3耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征收管理的具體辦法,由國務(wù)院另行制定。
關(guān)稅及海關(guān)代征稅收的征收管理,依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
6.4請參閱教材366頁,第(一)項和第(六)項中的一,二,三這五個事項是必經(jīng)復(fù)議項目。
6.5教材363頁的例13-8中是個老題(里面涉及的是2000年的涉稅事項),所以,它適用的還是老的《征管法》:扣繳義務(wù)人未履行代扣代繳義務(wù)的,該稅款由代扣人承擔,但是根據(jù)新的《征管法》的規(guī)定已經(jīng)不是由扣繳義務(wù)人承擔了(但是會被處以罰款和滯納金),大家應(yīng)該以新的規(guī)定參加考試。
(一)單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款,凡該項退款已征收過營業(yè)稅的,允許退還已征稅款,也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。
(二)單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時,如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的,以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從營業(yè)額中減除。
電信單位銷售的各種有價電話卡,由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出帳并按有價電話卡面值確認收入,不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額,以按面值確認的收入減去當期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。
(三)單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時,因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入,應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
(四)單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時,允許從營業(yè)額中減除。
(五)保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費,凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的,允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費,再并入當期營業(yè)額中。
(六)保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的,以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。
(七)中華人民共和國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標的物為保險標的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的,以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。
境外再保險人應(yīng)就其分保收入承擔營業(yè)稅納稅義務(wù),并由境內(nèi)保險人扣繳境外再保險人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。
(八)金融企業(yè)(包括銀行和非銀行金融機構(gòu),下同)從事票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定,以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。
(九)金融企業(yè)買賣金融商品(包括股票、債券、外匯及其他金融商品,下同),可在同一會計年度末,將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅,如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額,可以向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅,但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。
(十)金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù),如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等,以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。
(十一)經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的,以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。
以上所稱出租貨物的實際成本,包括由出租方承擔的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。
(十二)勞務(wù)公司接受用工單位的委托,為其安排勞動力,凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等,下同)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的,以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。
(十三)通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備,其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。
其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值,具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。
(十四)郵政電信單位與其他單位合作,共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的,以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。
(十五)中國移動通信集團公司通過手機短信公益特服號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐款業(yè)務(wù),以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額為營業(yè)額。
(十六)經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準使用運輸企業(yè)發(fā)票,按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的,以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。
(十七)旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的,以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
(十八)從事廣告代理業(yè)務(wù)的,以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。
(十九)從事物業(yè)管理的單位,以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。
(二十)單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。
單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的,以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。
四、關(guān)于營業(yè)額減除項目憑證管理問題
營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的,該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證;支付給境外的,該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。
五、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間問題
單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)和商譽時,向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款(包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費用、預(yù)收定金等,下同),其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定,該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。
六、關(guān)于納稅地點問題
(一)單位和個人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的營業(yè)
稅納稅地點為土地、不動產(chǎn)所在地;單位和個人出租物品、設(shè)備等動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為出租單位機構(gòu)所在地或個人居住地。
(二)在中華人民共和國境內(nèi)的電信單位提供電信業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅地點為電信單位機構(gòu)所在地。
(三)在中華人民共和國境內(nèi)的單位提供的設(shè)計(包括在開展設(shè)計時進行的勘探、測量等業(yè)務(wù),下同)、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的,其營業(yè)稅納稅地點為單位機構(gòu)所在地。
(四)在中華人民共和國境內(nèi)的單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個人提供培訓、信息和遠程調(diào)試、檢測等服務(wù)的,其營業(yè)稅納稅地點為單位機構(gòu)所在地。
本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。凡在此之前的規(guī)定與本通知不一致的,一律以本通知為準。此前因與本通知規(guī)定不一致而已征的稅款不再退還,未征稅款不再補征。
六部分 征管法
6.1稅收滯納金分兩段計征(新《征管法》第三十二條),2001年4月30日前按照千分之二計算,從2001年5月1日起按照萬分之五計算,累計后征收。
6.2關(guān)于計退利息(新《征管法》第五十一條),對納稅人多繳的稅款退還時,自2001年5月1日起按照人民銀行規(guī)定的同期活期存款的利率計退利息。新《征管法》第五十一條對納稅人超過應(yīng)納稅額繳納稅款的退還,不包括預(yù)繳稅款的退還、出口退稅和政策性稅收優(yōu)惠的先征后退等情形
6.3耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征收管理的具體辦法,由國務(wù)院另行制定。
關(guān)稅及海關(guān)代征稅收的征收管理,依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
6.4請參閱教材366頁,第(一)項和第(六)項中的一,二,三這五個事項是必經(jīng)復(fù)議項目。
6.5教材363頁的例13-8中是個老題(里面涉及的是2000年的涉稅事項),所以,它適用的還是老的《征管法》:扣繳義務(wù)人未履行代扣代繳義務(wù)的,該稅款由代扣人承擔,但是根據(jù)新的《征管法》的規(guī)定已經(jīng)不是由扣繳義務(wù)人承擔了(但是會被處以罰款和滯納金),大家應(yīng)該以新的規(guī)定參加考試。