某市汽車制造企業(yè)主要生產(chǎn)小轎車，2002年改組為股份制企業(yè)。各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估增資100萬元，采用綜合調(diào)整法調(diào)整，調(diào)整期10年。2004年企業(yè)在冊(cè)職工850人(含醫(yī)務(wù)室、食堂人員20人)，注冊(cè)資本9000萬元，當(dāng)年經(jīng)營情況如下：
(1) 購進(jìn)小轎車零部件、主料，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額3000萬元，稅款510萬元，已經(jīng)過認(rèn)證；進(jìn)口汽車輪胎一批，貨物價(jià)格180萬元(假定關(guān)稅稅率20%)，運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)16萬元，包裝費(fèi)4萬元，外購貨物已驗(yàn)收入庫。
其中，生產(chǎn)小轎車領(lǐng)用進(jìn)口汽車輪胎70%。
(2) 銷售達(dá)到低污染排氣值的小轎車直接銷售40輛，每輛不含稅銷售額10萬元，通過各地汽車貿(mào)易中心銷售500輛，給與8%的折扣銷售，折扣額開具紅字專用發(fā)票入賬，銷售成本4000萬元。另處置本企業(yè)自用兩年的自產(chǎn)小轎車，售價(jià)7萬元，賬面原值6萬元，已提折舊1萬元。
(3)銷售費(fèi)用300萬元(其中廣告費(fèi)130萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬元)；管理費(fèi)用500萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)120萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9萬元，不含壞賬準(zhǔn)備金)；財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬元(其中在建工程的貸款利息80萬元，流動(dòng)資金借款中從關(guān)聯(lián)企業(yè)借入1000萬元，期限半年，年利率為7%，銀行同期貸款利率為5%)。
(4)直接向當(dāng)?shù)丶t十字醫(yī)院捐款20萬元，通過非營利社會(huì)團(tuán)體向老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐款10萬元。
(5)另知：年末“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”借方余額為100萬元(含關(guān)聯(lián)企業(yè)60萬元)和40萬元，企業(yè)按規(guī)定計(jì)提了壞帳準(zhǔn)備金；以及入成本費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資1250萬元，由福利費(fèi)支付的醫(yī)務(wù)室、食堂人員工資20萬元，均按規(guī)定比例計(jì)提了三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。
(6)年終從聯(lián)營企業(yè)(適用稅率15%)分回利潤55.5萬元，聯(lián)營企業(yè)當(dāng)年享受定期減半征收優(yōu)惠；從境外甲國分回利潤35萬元，甲國公司所得稅率為30%。
其他資料：小轎車和汽車輪胎消費(fèi)稅稅率為5%，當(dāng)?shù)赜?jì)稅工資月人均標(biāo)準(zhǔn)為800元，
全年已預(yù)繳所得稅120萬元。
【要求】
(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅。
(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅。
(3)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅。
(4)銷售小轎車應(yīng)納消費(fèi)稅。
(5)銷售小轎車應(yīng)納增值稅。
(6)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加。
(7)應(yīng)納企業(yè)所得稅。
(8)聯(lián)營企業(yè)分回利潤抵免稅額。
(9)境外所得應(yīng)扣金額。
(10)匯算清繳全年應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅。
答案
(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅=(180+16+4)×20%=200×20%=40(萬元)
(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅=(200+40)÷(1-5%)×5%=12.63(萬元)
(3)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=(200+40+12.63)×17%=42.95(萬元)
(4)銷售小轎車應(yīng)納消費(fèi)稅=（40×10+500×10）×5%×(1-30%)=189(萬元)
(5)銷售小轎車應(yīng)納增值稅=（40×10+500×10）×17%-（510+42.95）+7÷(1+4%)×4%×50%=365.18(萬元)
(6)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加=(189+365.18)×7%+(189+365.18)×3%=55.42(萬元)
(7)①收入總額=（40×10+500×10）+7÷(1+4%)+55.5÷(1-7.5%)+35÷(1-30%)+7÷(1+4%)×4%×50%=5516.87 (萬元)
②應(yīng)扣除的銷售成本=4000+(6-1)=4005(萬元)
③銷售費(fèi)用：
廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)=5406.73×2%=108.13(萬元) 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)=5406.73×5‰=27.03(萬元)
稅前準(zhǔn)予扣除的銷售費(fèi)用=300-(130-108.13)-(50-27.03)=255.16(萬元)
④管理費(fèi)用：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)=5406.73×3‰+3=19.22(萬元)
稅前準(zhǔn)予扣除的管理費(fèi)用=500-(120-19.22)-9=390.22(萬元)
⑤向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息在注冊(cè)資本50%以內(nèi)的部分，超過銀行規(guī)定利率的利息為=1000×(7%-5%)÷2=10(萬元) 稅前準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=150-80-10=60(萬元)
⑥營業(yè)外支出稅前準(zhǔn)予扣除10萬元
⑦壞賬準(zhǔn)備金扣除=［(100-60)+40］×5‰=0.40(萬元)
⑧計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)=(850-20)×800×12÷10000=796.8(萬元)
實(shí)發(fā)工資超標(biāo)準(zhǔn)部分需調(diào)增所得額=1250-796.8=453.2(萬元)
稅前準(zhǔn)予扣除“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”=796.8×(2%+14%+1.5%)=139.44(萬元)
“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”超標(biāo)準(zhǔn)部分需調(diào)增所得額=(1250+20)×(2%+14%+1.5%)-139.44=82.81(萬元)
準(zhǔn)許扣除的工資及“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”調(diào)增金額=453.2+82.81=536.01(萬元)
⑨股份制改造資產(chǎn)評(píng)估增值調(diào)增所得額=100÷10=10(萬元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=(5516.87-4005-189-55.42-255.16-390.22-60-10-0.40+536.01+10)×33% =362.23(萬元)
(8)聯(lián)營企業(yè)分回利潤抵免稅額=55.5÷(1-7.5%)×15%=9(萬元)
(9)境外所得扣除限額=35÷(1-30%)×33%=16.5(萬元) 境外已納稅額=35÷(1-30%)×30%=15(萬元)
境外所得應(yīng)扣金額=15(萬元)
(10)匯算清繳全年應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅=362.23-9-15-120=218.23(萬元)
(1) 購進(jìn)小轎車零部件、主料，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額3000萬元，稅款510萬元，已經(jīng)過認(rèn)證；進(jìn)口汽車輪胎一批，貨物價(jià)格180萬元(假定關(guān)稅稅率20%)，運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)16萬元，包裝費(fèi)4萬元，外購貨物已驗(yàn)收入庫。
其中，生產(chǎn)小轎車領(lǐng)用進(jìn)口汽車輪胎70%。
(2) 銷售達(dá)到低污染排氣值的小轎車直接銷售40輛，每輛不含稅銷售額10萬元，通過各地汽車貿(mào)易中心銷售500輛，給與8%的折扣銷售，折扣額開具紅字專用發(fā)票入賬，銷售成本4000萬元。另處置本企業(yè)自用兩年的自產(chǎn)小轎車，售價(jià)7萬元，賬面原值6萬元，已提折舊1萬元。
(3)銷售費(fèi)用300萬元(其中廣告費(fèi)130萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬元)；管理費(fèi)用500萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)120萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9萬元，不含壞賬準(zhǔn)備金)；財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬元(其中在建工程的貸款利息80萬元，流動(dòng)資金借款中從關(guān)聯(lián)企業(yè)借入1000萬元，期限半年，年利率為7%，銀行同期貸款利率為5%)。
(4)直接向當(dāng)?shù)丶t十字醫(yī)院捐款20萬元，通過非營利社會(huì)團(tuán)體向老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐款10萬元。
(5)另知：年末“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”借方余額為100萬元(含關(guān)聯(lián)企業(yè)60萬元)和40萬元，企業(yè)按規(guī)定計(jì)提了壞帳準(zhǔn)備金；以及入成本費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資1250萬元，由福利費(fèi)支付的醫(yī)務(wù)室、食堂人員工資20萬元，均按規(guī)定比例計(jì)提了三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。
(6)年終從聯(lián)營企業(yè)(適用稅率15%)分回利潤55.5萬元，聯(lián)營企業(yè)當(dāng)年享受定期減半征收優(yōu)惠；從境外甲國分回利潤35萬元，甲國公司所得稅率為30%。
其他資料：小轎車和汽車輪胎消費(fèi)稅稅率為5%，當(dāng)?shù)赜?jì)稅工資月人均標(biāo)準(zhǔn)為800元，
全年已預(yù)繳所得稅120萬元。
【要求】
(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅。
(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅。
(3)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅。
(4)銷售小轎車應(yīng)納消費(fèi)稅。
(5)銷售小轎車應(yīng)納增值稅。
(6)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加。
(7)應(yīng)納企業(yè)所得稅。
(8)聯(lián)營企業(yè)分回利潤抵免稅額。
(9)境外所得應(yīng)扣金額。
(10)匯算清繳全年應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅。
答案
(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅=(180+16+4)×20%=200×20%=40(萬元)
(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅=(200+40)÷(1-5%)×5%=12.63(萬元)
(3)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=(200+40+12.63)×17%=42.95(萬元)
(4)銷售小轎車應(yīng)納消費(fèi)稅=（40×10+500×10）×5%×(1-30%)=189(萬元)
(5)銷售小轎車應(yīng)納增值稅=（40×10+500×10）×17%-（510+42.95）+7÷(1+4%)×4%×50%=365.18(萬元)
(6)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加=(189+365.18)×7%+(189+365.18)×3%=55.42(萬元)
(7)①收入總額=（40×10+500×10）+7÷(1+4%)+55.5÷(1-7.5%)+35÷(1-30%)+7÷(1+4%)×4%×50%=5516.87 (萬元)
②應(yīng)扣除的銷售成本=4000+(6-1)=4005(萬元)
③銷售費(fèi)用：
廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)=5406.73×2%=108.13(萬元) 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)=5406.73×5‰=27.03(萬元)
稅前準(zhǔn)予扣除的銷售費(fèi)用=300-(130-108.13)-(50-27.03)=255.16(萬元)
④管理費(fèi)用：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)=5406.73×3‰+3=19.22(萬元)
稅前準(zhǔn)予扣除的管理費(fèi)用=500-(120-19.22)-9=390.22(萬元)
⑤向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息在注冊(cè)資本50%以內(nèi)的部分，超過銀行規(guī)定利率的利息為=1000×(7%-5%)÷2=10(萬元) 稅前準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=150-80-10=60(萬元)
⑥營業(yè)外支出稅前準(zhǔn)予扣除10萬元
⑦壞賬準(zhǔn)備金扣除=［(100-60)+40］×5‰=0.40(萬元)
⑧計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)=(850-20)×800×12÷10000=796.8(萬元)
實(shí)發(fā)工資超標(biāo)準(zhǔn)部分需調(diào)增所得額=1250-796.8=453.2(萬元)
稅前準(zhǔn)予扣除“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”=796.8×(2%+14%+1.5%)=139.44(萬元)
“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”超標(biāo)準(zhǔn)部分需調(diào)增所得額=(1250+20)×(2%+14%+1.5%)-139.44=82.81(萬元)
準(zhǔn)許扣除的工資及“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”調(diào)增金額=453.2+82.81=536.01(萬元)
⑨股份制改造資產(chǎn)評(píng)估增值調(diào)增所得額=100÷10=10(萬元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=(5516.87-4005-189-55.42-255.16-390.22-60-10-0.40+536.01+10)×33% =362.23(萬元)
(8)聯(lián)營企業(yè)分回利潤抵免稅額=55.5÷(1-7.5%)×15%=9(萬元)
(9)境外所得扣除限額=35÷(1-30%)×33%=16.5(萬元) 境外已納稅額=35÷(1-30%)×30%=15(萬元)
境外所得應(yīng)扣金額=15(萬元)
(10)匯算清繳全年應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅=362.23-9-15-120=218.23(萬元)