2003年，財政部、國家稅務(wù)總局先后頒布了《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)所得稅前扣除辦法》，對所得稅的調(diào)整項目及會計處理作出了新的規(guī)定，要求所有企業(yè)從2001年起以稅法認(rèn)定的收入進行納稅申報；如果會計制度與稅法有不一致或不協(xié)調(diào)的方面，應(yīng)按會計制度進行核算，納稅時再作調(diào)整。
實際工作中，納稅調(diào)整的主要方面有：
1.按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時不確認(rèn)為收益
（1）國債利息收入。會計核算中，企業(yè)購買債券所產(chǎn)生的利息收入，均計入當(dāng)期損益；而《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)購買的國債利息收入不計入應(yīng)納稅所得額，不繳納所得稅。
（2）股利收入。投資企業(yè)從被投資企業(yè)分回的已繳納所得稅的股利，會計上計入當(dāng)期損益；稅法上則規(guī)定如果投資企業(yè)的所得稅稅率不高于被投資企業(yè)，則投資企業(yè)的股利不需調(diào)整納稅所得。
2.按會計制度規(guī)定核算時不作為收益，不計入當(dāng)期損益，而在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益，需要繳納所得稅
（1）在建工程試運行收入。依會計制度，企業(yè)在建工程項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得在試運轉(zhuǎn)過程中形成的，能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，發(fā)生的成本計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本；而稅法規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，不能直接沖減在建工程成本。
（2）企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)工程項目，在會計核算中按成本轉(zhuǎn)賬，不計入當(dāng)期損益；而在稅收上則應(yīng)按該產(chǎn)品的售價與成本的差額計入應(yīng)納稅所得額。
3.按會計制度規(guī)定核算時確認(rèn)為費用或損失，計算會計利潤時應(yīng)予以扣除，計算應(yīng)納稅所得時不允許扣除
（1）罰款支出。會計制度規(guī)定，各種罰款、違約金、滯納金等全部計企業(yè)營業(yè)外支出。而《企業(yè)所得稅前扣除辦法》規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除。有一點除外，即企業(yè)按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以在稅前扣除。
（2）公益、救濟性捐贈支出。按照會計制度規(guī)定，企業(yè)通過非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈支出計入企業(yè)的營業(yè)外支出；而按照所得稅條例和細(xì)則規(guī)定，納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分可予以扣除。應(yīng)注意的兩點是：
①某些特定的捐贈行為，如企業(yè)通過非營利性社會團體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)進行捐贈的，其捐贈額允許在稅前全額扣除，不受3％的標(biāo)準(zhǔn)限制。
②納稅人直接向受贈人捐贈以及納稅人向國外捐贈和非公益、救濟性的捐贈，納稅時不得扣除。
（3）贊助費。按照行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，計入當(dāng)期費用支出，減少當(dāng)期利潤；稅法則規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣除。
（4）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。會計制度對上述兩項費用未進行嚴(yán)格區(qū)分，企業(yè)據(jù)實以廣告費計入當(dāng)期的營業(yè)費用。稅法上，區(qū)分為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，對企業(yè)納稅年度的廣告費支出應(yīng)不超過銷售（營業(yè)）收入的2％（2001年部分行業(yè)，如制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育和家具建材商城等調(diào)整為8％），可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒不得在稅前扣除；業(yè)務(wù)宣傳費（主要是未通過媒體廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等），企業(yè)在不超過每一納稅年度銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。
（5）業(yè)務(wù)招待費。會計上，按企業(yè)實際發(fā)生數(shù)列入當(dāng)期管理費用；而《企業(yè)所得稅前扣除辦法》規(guī)定，全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1，500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰，全年銷售（營業(yè)）收入凈額超1，500萬元的，不超過該部分3‰。企業(yè)應(yīng)分段計算，超過部分調(diào)整增加納稅所得。
（6）借款費用。會計上對符合資本化條件的借款費用，計入所購建的固定資產(chǎn)成本；除此之外的借款費用，一律計入費用。屬于籌建期間發(fā)生的，計入開辦費，屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，作為財務(wù)費用處理。稅法規(guī)定，企業(yè)在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入相關(guān)資產(chǎn)的成本；資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，可在當(dāng)期扣除；但是，以下3種情況應(yīng)調(diào)增企業(yè)納稅所得：
①企業(yè)向非金融機構(gòu)的借款利息支出，超過銀行同期同類借款利息以上的部分。
②企業(yè)明確用于對外投資的借款費用。
③企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本的50％的，超過部分的利息支出。
（7）資產(chǎn)減值?！镀髽I(yè)會計制度》要求企業(yè)對應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款等8項資產(chǎn)計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，對當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失直接計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，企業(yè)各項資產(chǎn)的計價應(yīng)遵循歷史成本原則，明確存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金不允許稅前扣除。其中，對壞賬損失會計上與稅法規(guī)定差別較大，會計制度規(guī)定壞賬損失的核算只能采用備抵法，計提壞賬比例由企業(yè)自行確定，計提壞賬的范圍包括應(yīng)收賬款（含應(yīng)收票據(jù)）和非購銷活動引起的應(yīng)收債權(quán)（相當(dāng)于其他應(yīng)收款），還包括應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項（不得100％計提）?！镀髽I(yè)所得稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可按不超過年末應(yīng)收賬款余額（包括應(yīng)收票據(jù)，不含其他應(yīng)收款）的5％計提壞賬損失；關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的組織往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備，也不得確認(rèn)為壞賬；除非債務(wù)人破產(chǎn)，債權(quán)人不足收回的金額可作為壞賬損失扣除。
（8）固定資產(chǎn)折舊。
①企業(yè)采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生稅法規(guī)定的折舊年限與會計上規(guī)定的折舊年限不一致，需調(diào)整納稅所得。
②接受捐贈的舊固定資產(chǎn)的折舊。會計制度規(guī)定對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入賬價值，預(yù)計尚可使用年限、殘值，按選用的折舊方法計提折舊。而稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，不能計提折舊。
③企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得時不得扣除。
（9）工資支出。企業(yè)實發(fā)工資或提取的工資總額（工效掛鉤）在計稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，按實扣除；超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分應(yīng)調(diào)增納稅所得。
（10）職工保障費用。會計制度規(guī)定，企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定計提繳納各類保險費以及職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等均可計入管理費用。稅法規(guī)定，企業(yè)基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費、殘疾人就業(yè)保險費、特殊工種職工法定人身安全保險，可稅前扣除。對企業(yè)按實發(fā)工資總額計提的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費超過計稅工資總額的部分，應(yīng)調(diào)增納稅所得。同時，稅法還規(guī)定，企業(yè)的人壽保險或財產(chǎn)保險以及在基本保險以外的補充保險不得扣除（2001年財政部、國家稅務(wù)總局又作調(diào)整，對遼寧省等試點地區(qū)的部分經(jīng)濟效益好的企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險提取交納額分別在工資總額4％以內(nèi)部分，均準(zhǔn)予在繳納所得稅前扣除）；對企業(yè)已按規(guī)定比例計提、未按期繳納的社保費不得在稅前扣除；企業(yè)計提的工會經(jīng)費應(yīng)使用專用收據(jù)，凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其計提的工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。
（11）財產(chǎn)損失。
①企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)有權(quán)部門審核批準(zhǔn)后，計入損益或準(zhǔn)予扣除，這一點會計上與稅法上基本一致。
②非金融信貸企業(yè)直接借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除；非金融信貸企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財產(chǎn)損失在稅前扣除。
③企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進行扣除。
實際工作中，納稅調(diào)整的主要方面有：
1.按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時不確認(rèn)為收益
（1）國債利息收入。會計核算中，企業(yè)購買債券所產(chǎn)生的利息收入，均計入當(dāng)期損益；而《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)購買的國債利息收入不計入應(yīng)納稅所得額，不繳納所得稅。
（2）股利收入。投資企業(yè)從被投資企業(yè)分回的已繳納所得稅的股利，會計上計入當(dāng)期損益；稅法上則規(guī)定如果投資企業(yè)的所得稅稅率不高于被投資企業(yè)，則投資企業(yè)的股利不需調(diào)整納稅所得。
2.按會計制度規(guī)定核算時不作為收益，不計入當(dāng)期損益，而在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益，需要繳納所得稅
（1）在建工程試運行收入。依會計制度，企業(yè)在建工程項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得在試運轉(zhuǎn)過程中形成的，能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，發(fā)生的成本計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本；而稅法規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，不能直接沖減在建工程成本。
（2）企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)工程項目，在會計核算中按成本轉(zhuǎn)賬，不計入當(dāng)期損益；而在稅收上則應(yīng)按該產(chǎn)品的售價與成本的差額計入應(yīng)納稅所得額。
3.按會計制度規(guī)定核算時確認(rèn)為費用或損失，計算會計利潤時應(yīng)予以扣除，計算應(yīng)納稅所得時不允許扣除
（1）罰款支出。會計制度規(guī)定，各種罰款、違約金、滯納金等全部計企業(yè)營業(yè)外支出。而《企業(yè)所得稅前扣除辦法》規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除。有一點除外，即企業(yè)按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以在稅前扣除。
（2）公益、救濟性捐贈支出。按照會計制度規(guī)定，企業(yè)通過非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈支出計入企業(yè)的營業(yè)外支出；而按照所得稅條例和細(xì)則規(guī)定，納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分可予以扣除。應(yīng)注意的兩點是：
①某些特定的捐贈行為，如企業(yè)通過非營利性社會團體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)進行捐贈的，其捐贈額允許在稅前全額扣除，不受3％的標(biāo)準(zhǔn)限制。
②納稅人直接向受贈人捐贈以及納稅人向國外捐贈和非公益、救濟性的捐贈，納稅時不得扣除。
（3）贊助費。按照行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，計入當(dāng)期費用支出，減少當(dāng)期利潤；稅法則規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣除。
（4）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。會計制度對上述兩項費用未進行嚴(yán)格區(qū)分，企業(yè)據(jù)實以廣告費計入當(dāng)期的營業(yè)費用。稅法上，區(qū)分為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，對企業(yè)納稅年度的廣告費支出應(yīng)不超過銷售（營業(yè)）收入的2％（2001年部分行業(yè)，如制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育和家具建材商城等調(diào)整為8％），可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒不得在稅前扣除；業(yè)務(wù)宣傳費（主要是未通過媒體廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等），企業(yè)在不超過每一納稅年度銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。
（5）業(yè)務(wù)招待費。會計上，按企業(yè)實際發(fā)生數(shù)列入當(dāng)期管理費用；而《企業(yè)所得稅前扣除辦法》規(guī)定，全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1，500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰，全年銷售（營業(yè)）收入凈額超1，500萬元的，不超過該部分3‰。企業(yè)應(yīng)分段計算，超過部分調(diào)整增加納稅所得。
（6）借款費用。會計上對符合資本化條件的借款費用，計入所購建的固定資產(chǎn)成本；除此之外的借款費用，一律計入費用。屬于籌建期間發(fā)生的，計入開辦費，屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，作為財務(wù)費用處理。稅法規(guī)定，企業(yè)在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入相關(guān)資產(chǎn)的成本；資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，可在當(dāng)期扣除；但是，以下3種情況應(yīng)調(diào)增企業(yè)納稅所得：
①企業(yè)向非金融機構(gòu)的借款利息支出，超過銀行同期同類借款利息以上的部分。
②企業(yè)明確用于對外投資的借款費用。
③企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本的50％的，超過部分的利息支出。
（7）資產(chǎn)減值?！镀髽I(yè)會計制度》要求企業(yè)對應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款等8項資產(chǎn)計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，對當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失直接計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，企業(yè)各項資產(chǎn)的計價應(yīng)遵循歷史成本原則，明確存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金不允許稅前扣除。其中，對壞賬損失會計上與稅法規(guī)定差別較大，會計制度規(guī)定壞賬損失的核算只能采用備抵法，計提壞賬比例由企業(yè)自行確定，計提壞賬的范圍包括應(yīng)收賬款（含應(yīng)收票據(jù)）和非購銷活動引起的應(yīng)收債權(quán)（相當(dāng)于其他應(yīng)收款），還包括應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項（不得100％計提）?！镀髽I(yè)所得稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可按不超過年末應(yīng)收賬款余額（包括應(yīng)收票據(jù)，不含其他應(yīng)收款）的5％計提壞賬損失；關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的組織往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備，也不得確認(rèn)為壞賬；除非債務(wù)人破產(chǎn)，債權(quán)人不足收回的金額可作為壞賬損失扣除。
（8）固定資產(chǎn)折舊。
①企業(yè)采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生稅法規(guī)定的折舊年限與會計上規(guī)定的折舊年限不一致，需調(diào)整納稅所得。
②接受捐贈的舊固定資產(chǎn)的折舊。會計制度規(guī)定對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入賬價值，預(yù)計尚可使用年限、殘值，按選用的折舊方法計提折舊。而稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，不能計提折舊。
③企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得時不得扣除。
（9）工資支出。企業(yè)實發(fā)工資或提取的工資總額（工效掛鉤）在計稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，按實扣除；超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分應(yīng)調(diào)增納稅所得。
（10）職工保障費用。會計制度規(guī)定，企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定計提繳納各類保險費以及職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等均可計入管理費用。稅法規(guī)定，企業(yè)基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費、殘疾人就業(yè)保險費、特殊工種職工法定人身安全保險，可稅前扣除。對企業(yè)按實發(fā)工資總額計提的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費超過計稅工資總額的部分，應(yīng)調(diào)增納稅所得。同時，稅法還規(guī)定，企業(yè)的人壽保險或財產(chǎn)保險以及在基本保險以外的補充保險不得扣除（2001年財政部、國家稅務(wù)總局又作調(diào)整，對遼寧省等試點地區(qū)的部分經(jīng)濟效益好的企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險提取交納額分別在工資總額4％以內(nèi)部分，均準(zhǔn)予在繳納所得稅前扣除）；對企業(yè)已按規(guī)定比例計提、未按期繳納的社保費不得在稅前扣除；企業(yè)計提的工會經(jīng)費應(yīng)使用專用收據(jù)，凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其計提的工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。
（11）財產(chǎn)損失。
①企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)有權(quán)部門審核批準(zhǔn)后，計入損益或準(zhǔn)予扣除，這一點會計上與稅法上基本一致。
②非金融信貸企業(yè)直接借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除；非金融信貸企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財產(chǎn)損失在稅前扣除。
③企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進行扣除。