2001年6月，張某與某市房產(chǎn)開發(fā)公司簽訂一年一定的房產(chǎn)包銷合同，合同規(guī)定：其一，該公司將20套住房交給張某，在一年期限內(nèi)張某可根據(jù)市場情況自定價格進(jìn)行銷售，由房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向客戶開具房產(chǎn)銷售發(fā)票，張某收取價差和手續(xù)費(fèi)；其二，合同期滿后未售出的房產(chǎn)由張某收購，張某直接向開發(fā)公司交納房款。
張某在一年期限內(nèi)，共銷售出房產(chǎn)14套，收取價差和手續(xù)費(fèi)21萬元，尚余6套張某自行收購，并于2002年9月份將房產(chǎn)銷售給另一開發(fā)商，取得收入120萬元。張某只就價差和手續(xù)費(fèi)向地稅機(jī)關(guān)申報納稅，結(jié)果于2002年10月被該市地稅稽查局以偷稅論處。
問：根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，對上述經(jīng)營方式應(yīng)如何繳稅？
答：對在合同期內(nèi)房產(chǎn)公司將房產(chǎn)交給包銷商（個人）承銷，包銷商是代理房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行銷售，其應(yīng)納的有關(guān)稅費(fèi)：
1.包銷商所取得的手續(xù)費(fèi)收入或價差應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”征收營業(yè)稅，稅率為5％；城建稅，以實(shí)際繳納的營業(yè)稅額為計稅依據(jù)，按城市、縣鎮(zhèn)及其他地方，分別適用7％、5％、1％稅率；教育費(fèi)附加，計稅依據(jù)為實(shí)際繳納的營業(yè)稅額，費(fèi)率為3％；地方教育附加費(fèi)，計稅依據(jù)為實(shí)際繳納的營業(yè)稅額，費(fèi)率為1％。
2.包銷商取得的價差或手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按勞務(wù)報酬所得交納個人所得稅。每次所得不超過4000元的，減除費(fèi)用800元后為應(yīng)稅所得額，然后按應(yīng)稅所得額乘以20％的稅率計算繳納；每次所得超過4000元的，減除20％的費(fèi)用為應(yīng)納稅所得額，然后按應(yīng)稅所得額乘以20％的稅率繳納。若每次收入的應(yīng)納稅所得額超過2萬元以上，還要實(shí)行加成征收。2-5萬元的，應(yīng)納稅額加征五成，5萬元以上，加征十成。
在合同期滿后，房屋未售出，由包銷商收購，其實(shí)質(zhì)是房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將房屋銷售給包銷商，對房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”的稅目征收營業(yè)稅及有關(guān)稅費(fèi)。
對包銷商將房產(chǎn)再次銷售，包銷商應(yīng)繳納的有關(guān)稅費(fèi)為：
1.銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅及其附加。營業(yè)稅，以全部價款和價外費(fèi)用為計稅依據(jù)，稅率為5%；城建稅，以實(shí)際繳納的營業(yè)稅額為計稅依據(jù)，按城市、縣鎮(zhèn)及其他地方，分別適用7％、5%、1%的稅率；教育費(fèi)附加，計稅依據(jù)為實(shí)際繳納的營業(yè)稅額，費(fèi)率為3%；地方教育附加費(fèi)，計稅依據(jù)為實(shí)際繳納的營業(yè)稅額，費(fèi)率為1％。
2.土地增值稅。計稅依據(jù)為銷售房屋增值額，適用稅率按增值額占扣除項目金額比例分為30%、40％、50％、60％四級超率累進(jìn)稅率。普通住宅銷售增值額未超過扣除項目金額20％的免征。
3.印花稅。包銷商個人銷售房屋按銷售合同金額繳納“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”項目印花稅，稅率為萬分之五。
4.個人所得稅。包銷商個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的，應(yīng)以一次性轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得”的稅目依20％的稅率征收個人所得稅。
張某在一年期限內(nèi)，共銷售出房產(chǎn)14套，收取價差和手續(xù)費(fèi)21萬元，尚余6套張某自行收購，并于2002年9月份將房產(chǎn)銷售給另一開發(fā)商，取得收入120萬元。張某只就價差和手續(xù)費(fèi)向地稅機(jī)關(guān)申報納稅，結(jié)果于2002年10月被該市地稅稽查局以偷稅論處。
問：根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，對上述經(jīng)營方式應(yīng)如何繳稅？
答：對在合同期內(nèi)房產(chǎn)公司將房產(chǎn)交給包銷商（個人）承銷，包銷商是代理房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行銷售，其應(yīng)納的有關(guān)稅費(fèi)：
1.包銷商所取得的手續(xù)費(fèi)收入或價差應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”征收營業(yè)稅，稅率為5％；城建稅，以實(shí)際繳納的營業(yè)稅額為計稅依據(jù)，按城市、縣鎮(zhèn)及其他地方，分別適用7％、5％、1％稅率；教育費(fèi)附加，計稅依據(jù)為實(shí)際繳納的營業(yè)稅額，費(fèi)率為3％；地方教育附加費(fèi)，計稅依據(jù)為實(shí)際繳納的營業(yè)稅額，費(fèi)率為1％。
2.包銷商取得的價差或手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按勞務(wù)報酬所得交納個人所得稅。每次所得不超過4000元的，減除費(fèi)用800元后為應(yīng)稅所得額，然后按應(yīng)稅所得額乘以20％的稅率計算繳納；每次所得超過4000元的，減除20％的費(fèi)用為應(yīng)納稅所得額，然后按應(yīng)稅所得額乘以20％的稅率繳納。若每次收入的應(yīng)納稅所得額超過2萬元以上，還要實(shí)行加成征收。2-5萬元的，應(yīng)納稅額加征五成，5萬元以上，加征十成。
在合同期滿后，房屋未售出，由包銷商收購，其實(shí)質(zhì)是房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將房屋銷售給包銷商，對房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”的稅目征收營業(yè)稅及有關(guān)稅費(fèi)。
對包銷商將房產(chǎn)再次銷售，包銷商應(yīng)繳納的有關(guān)稅費(fèi)為：
1.銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅及其附加。營業(yè)稅，以全部價款和價外費(fèi)用為計稅依據(jù)，稅率為5%；城建稅，以實(shí)際繳納的營業(yè)稅額為計稅依據(jù)，按城市、縣鎮(zhèn)及其他地方，分別適用7％、5%、1%的稅率；教育費(fèi)附加，計稅依據(jù)為實(shí)際繳納的營業(yè)稅額，費(fèi)率為3%；地方教育附加費(fèi)，計稅依據(jù)為實(shí)際繳納的營業(yè)稅額，費(fèi)率為1％。
2.土地增值稅。計稅依據(jù)為銷售房屋增值額，適用稅率按增值額占扣除項目金額比例分為30%、40％、50％、60％四級超率累進(jìn)稅率。普通住宅銷售增值額未超過扣除項目金額20％的免征。
3.印花稅。包銷商個人銷售房屋按銷售合同金額繳納“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”項目印花稅，稅率為萬分之五。
4.個人所得稅。包銷商個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的，應(yīng)以一次性轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得”的稅目依20％的稅率征收個人所得稅。