比較《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》（以下簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)法規(guī)）與《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則以及《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱稅收法規(guī)）中有關(guān)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的規(guī)定，我們不難發(fā)現(xiàn)兩者之間存在著較大的差異，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
一、投資成本確定購(gòu)差異
關(guān)于投資成本的確定，會(huì)計(jì)法規(guī)與稅收法規(guī)的差異主要表現(xiàn)為兩點(diǎn)：
一是股權(quán)投資差額。股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。從理論上講，投資成本高于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額，通常是由于被投資單位按公允價(jià)值計(jì)算的所有者權(quán)益高于賬面價(jià)值，或被投資單位有未入賬的商譽(yù)；投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額，則是由于被投資單位的某些資產(chǎn)高估所致，或因經(jīng)營(yíng)管理不善等產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù)。按照會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，股權(quán)投資差額作為初始成本的調(diào)整項(xiàng)目，并按一定的期限平均攤銷。攤銷金額計(jì)入當(dāng)期投資收益。而按照稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用。（中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校版權(quán)所有 嚴(yán)禁轉(zhuǎn)載）
二是以非貨幣性交易換入投資。按照會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，以非貨幣性交易換入投資的（包括股權(quán)投資與股權(quán)投資的交換、以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的投資），按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本。如涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按以下方法確定換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：（1）收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為初始投資成本；（2）支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為初始投資成本。
也就是說(shuō)，按照會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，以非貨幣性交易換入投資的，對(duì)換出的資產(chǎn)不作為銷售處理。而稅收法規(guī)則規(guī)定：（1）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損先（2）上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。
二、投資損益確認(rèn)和計(jì)量的差異
關(guān)于投資收益的確認(rèn)和計(jì)量，會(huì)計(jì)法規(guī)和稅收法規(guī)存在著較大的差異，主要有：
（一）短期投資損益
按照會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外，以實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價(jià)值。短期投資的損益通常隨著短期投資的處置而實(shí)現(xiàn)。至于短期投資損益金額的確認(rèn)，則取決于短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提情況。在短期投資按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下，如果處置的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)己提的跌價(jià)準(zhǔn)備，確認(rèn)投資損益的金額，應(yīng)為所獲得的處置收入與短期投資賬面價(jià)值的差額；在短期投資按投資類別或投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下，確認(rèn)投資損益的金額，為所獲得的處置收入與短期投資賬面余額的差額。而按照稅收法規(guī)的規(guī)定，短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備則不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。這樣，按照會(huì)計(jì)法規(guī)口徑計(jì)算的短期投資處置損益的金額與按照稅收法規(guī)口徑計(jì)算的結(jié)果則不相同。
（二）長(zhǎng)期債權(quán)投資損益
長(zhǎng)期債權(quán)投資損益的確認(rèn)和計(jì)量，會(huì)計(jì)法規(guī)和稅收法規(guī)的規(guī)定基本相同。但是，企業(yè)購(gòu)買國(guó)債的利息收入，會(huì)計(jì)處理時(shí)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入了當(dāng)期的投資收益；而按照稅收法規(guī)的規(guī)定，則不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資損益
按照會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資損益，無(wú)論是持有期間獲得的，還是處置時(shí)實(shí)現(xiàn)的，均在“投資收益”賬戶中反映。而按照稅收法規(guī)的規(guī)定，則將股權(quán)投資損益區(qū)分為股權(quán)投資所得和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失兩大部分，并進(jìn)行相應(yīng)的所得稅處理；對(duì)于股權(quán)投資所得，由于是企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)分配中取得的，屬于已征過(guò)企業(yè)所得稅的稅后所得，為了避免對(duì)同一所得雙重征稅，只有在投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)的所得稅稅率時(shí)（除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠外），才需要補(bǔ)繳地區(qū)間稅率差部分的企業(yè)所得稅。而對(duì)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失，則應(yīng)全額并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。長(zhǎng)期股權(quán)投資損益，會(huì)計(jì)法規(guī)與稅收法規(guī)的差異，具體還表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.對(duì)股息性質(zhì)投資收益金額的確認(rèn)不同。長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)是否具有控制、共同控制或重大影響，分別采用成本法和權(quán)益法兩種核算方法對(duì)投資損益的確認(rèn)有所不同。在成本法下，股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。在權(quán)益法下，投資企業(yè)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，計(jì)算應(yīng)享有的份額時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益不包括在內(nèi)。而按照稅收法規(guī)的規(guī)定，股權(quán)投資所得，是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中分配取得的股息性質(zhì)的投資收益，沒(méi)有“被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額”或“以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)”的限制。股息性質(zhì)的投資收益除現(xiàn)金股利外，還包括股票股利。對(duì)股票股利的處理，會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定與稅收法規(guī)的規(guī)定也不相同。對(duì)于被投資單位派發(fā)的股票股利，由于投資企業(yè)既沒(méi)有收到資產(chǎn)，也沒(méi)有增加所有者權(quán)益和持股比例，只是股份增加和每股應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的減少，因此，根據(jù)收益實(shí)現(xiàn)原則，會(huì)計(jì)處理時(shí)沒(méi)有把股票股利確認(rèn)為一項(xiàng)收益，只是在備查簿中登記所增加的股數(shù)，以表明每股投資成本的減少，待部分處置該項(xiàng)收到股票勝利的投資時(shí)，再按投資成本與全部股份計(jì)算的平均每股成本結(jié)轉(zhuǎn)處置部分的成本。而稅收法規(guī)則規(guī)定，企業(yè)取得的股票（股利），按股票票面價(jià)值確定投資所得。
2.對(duì)股息性質(zhì)投資收益實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)不同。在權(quán)益法下，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，投資企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)年度終了，對(duì)被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；而按照稅收法規(guī)的規(guī)定，除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采用何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。
3.對(duì)被投資企業(yè)虧損的處理不同。在權(quán)益法下，屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，但投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位的凈虧損，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限。而按照稅收法規(guī)的規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。
4.對(duì)處置股權(quán)投資發(fā)生損失的處理不同。企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，會(huì)計(jì)處理時(shí)，直接記入“投資收益”賬戶，減少當(dāng)期的利潤(rùn)總額；而按照現(xiàn)行稅收法規(guī)的規(guī)定，上述損失可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可以無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
三、投資期末計(jì)價(jià)的差異
為了使會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量較為客觀、明確，在損益計(jì)量方面較為穩(wěn)健，會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)的委托貸款，應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。期末時(shí)，企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。企業(yè)的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。而按照稅收法規(guī)的規(guī)定，納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金不得扣除。
一、投資成本確定購(gòu)差異
關(guān)于投資成本的確定，會(huì)計(jì)法規(guī)與稅收法規(guī)的差異主要表現(xiàn)為兩點(diǎn)：
一是股權(quán)投資差額。股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。從理論上講，投資成本高于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額，通常是由于被投資單位按公允價(jià)值計(jì)算的所有者權(quán)益高于賬面價(jià)值，或被投資單位有未入賬的商譽(yù)；投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額，則是由于被投資單位的某些資產(chǎn)高估所致，或因經(jīng)營(yíng)管理不善等產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù)。按照會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，股權(quán)投資差額作為初始成本的調(diào)整項(xiàng)目，并按一定的期限平均攤銷。攤銷金額計(jì)入當(dāng)期投資收益。而按照稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用。（中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校版權(quán)所有 嚴(yán)禁轉(zhuǎn)載）
二是以非貨幣性交易換入投資。按照會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，以非貨幣性交易換入投資的（包括股權(quán)投資與股權(quán)投資的交換、以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的投資），按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本。如涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按以下方法確定換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：（1）收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為初始投資成本；（2）支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為初始投資成本。
也就是說(shuō)，按照會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，以非貨幣性交易換入投資的，對(duì)換出的資產(chǎn)不作為銷售處理。而稅收法規(guī)則規(guī)定：（1）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損先（2）上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。
二、投資損益確認(rèn)和計(jì)量的差異
關(guān)于投資收益的確認(rèn)和計(jì)量，會(huì)計(jì)法規(guī)和稅收法規(guī)存在著較大的差異，主要有：
（一）短期投資損益
按照會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外，以實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價(jià)值。短期投資的損益通常隨著短期投資的處置而實(shí)現(xiàn)。至于短期投資損益金額的確認(rèn)，則取決于短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提情況。在短期投資按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下，如果處置的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)己提的跌價(jià)準(zhǔn)備，確認(rèn)投資損益的金額，應(yīng)為所獲得的處置收入與短期投資賬面價(jià)值的差額；在短期投資按投資類別或投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下，確認(rèn)投資損益的金額，為所獲得的處置收入與短期投資賬面余額的差額。而按照稅收法規(guī)的規(guī)定，短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備則不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。這樣，按照會(huì)計(jì)法規(guī)口徑計(jì)算的短期投資處置損益的金額與按照稅收法規(guī)口徑計(jì)算的結(jié)果則不相同。
（二）長(zhǎng)期債權(quán)投資損益
長(zhǎng)期債權(quán)投資損益的確認(rèn)和計(jì)量，會(huì)計(jì)法規(guī)和稅收法規(guī)的規(guī)定基本相同。但是，企業(yè)購(gòu)買國(guó)債的利息收入，會(huì)計(jì)處理時(shí)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入了當(dāng)期的投資收益；而按照稅收法規(guī)的規(guī)定，則不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資損益
按照會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資損益，無(wú)論是持有期間獲得的，還是處置時(shí)實(shí)現(xiàn)的，均在“投資收益”賬戶中反映。而按照稅收法規(guī)的規(guī)定，則將股權(quán)投資損益區(qū)分為股權(quán)投資所得和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失兩大部分，并進(jìn)行相應(yīng)的所得稅處理；對(duì)于股權(quán)投資所得，由于是企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)分配中取得的，屬于已征過(guò)企業(yè)所得稅的稅后所得，為了避免對(duì)同一所得雙重征稅，只有在投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)的所得稅稅率時(shí)（除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠外），才需要補(bǔ)繳地區(qū)間稅率差部分的企業(yè)所得稅。而對(duì)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失，則應(yīng)全額并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。長(zhǎng)期股權(quán)投資損益，會(huì)計(jì)法規(guī)與稅收法規(guī)的差異，具體還表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.對(duì)股息性質(zhì)投資收益金額的確認(rèn)不同。長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)是否具有控制、共同控制或重大影響，分別采用成本法和權(quán)益法兩種核算方法對(duì)投資損益的確認(rèn)有所不同。在成本法下，股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。在權(quán)益法下，投資企業(yè)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，計(jì)算應(yīng)享有的份額時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益不包括在內(nèi)。而按照稅收法規(guī)的規(guī)定，股權(quán)投資所得，是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中分配取得的股息性質(zhì)的投資收益，沒(méi)有“被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額”或“以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)”的限制。股息性質(zhì)的投資收益除現(xiàn)金股利外，還包括股票股利。對(duì)股票股利的處理，會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定與稅收法規(guī)的規(guī)定也不相同。對(duì)于被投資單位派發(fā)的股票股利，由于投資企業(yè)既沒(méi)有收到資產(chǎn)，也沒(méi)有增加所有者權(quán)益和持股比例，只是股份增加和每股應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的減少，因此，根據(jù)收益實(shí)現(xiàn)原則，會(huì)計(jì)處理時(shí)沒(méi)有把股票股利確認(rèn)為一項(xiàng)收益，只是在備查簿中登記所增加的股數(shù)，以表明每股投資成本的減少，待部分處置該項(xiàng)收到股票勝利的投資時(shí)，再按投資成本與全部股份計(jì)算的平均每股成本結(jié)轉(zhuǎn)處置部分的成本。而稅收法規(guī)則規(guī)定，企業(yè)取得的股票（股利），按股票票面價(jià)值確定投資所得。
2.對(duì)股息性質(zhì)投資收益實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)不同。在權(quán)益法下，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，投資企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)年度終了，對(duì)被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；而按照稅收法規(guī)的規(guī)定，除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采用何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。
3.對(duì)被投資企業(yè)虧損的處理不同。在權(quán)益法下，屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，但投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位的凈虧損，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限。而按照稅收法規(guī)的規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。
4.對(duì)處置股權(quán)投資發(fā)生損失的處理不同。企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，會(huì)計(jì)處理時(shí)，直接記入“投資收益”賬戶，減少當(dāng)期的利潤(rùn)總額；而按照現(xiàn)行稅收法規(guī)的規(guī)定，上述損失可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可以無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
三、投資期末計(jì)價(jià)的差異
為了使會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量較為客觀、明確，在損益計(jì)量方面較為穩(wěn)健，會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)的委托貸款，應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。期末時(shí)，企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。企業(yè)的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。而按照稅收法規(guī)的規(guī)定，納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金不得扣除。