問(wèn)：外商投資企業(yè)進(jìn)行技改或擴(kuò)建，購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，是否享有抵免所得稅政策?它有什么條件限制?需要辦理那些手續(xù)?請(qǐng)告之。
某外商投資企業(yè)
答 :某外商投資企業(yè)：
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[2000]49號(hào))和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]90號(hào))的規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，對(duì)符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》(國(guó)發(fā)[1997]37號(hào))中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類、限制乙類的投資項(xiàng)目，除國(guó)發(fā)[1997]37號(hào)規(guī)定的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》外，其購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
對(duì)外商投資企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對(duì)現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造而在投資總額以外購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，其購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％也可以從設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
上述允許抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，是指外商投資企業(yè)在1999年7月1日以后，以貨幣購(gòu)進(jìn)的未使用過(guò)的國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的產(chǎn)品，其必須是作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性(包括生產(chǎn)必需的測(cè)試、檢驗(yàn))機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。企業(yè)從國(guó)外直接進(jìn)口的設(shè)備、以“三來(lái)一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備及投資方作為注冊(cè)資本投資的設(shè)備等不包括在內(nèi)。
購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資額是指購(gòu)買設(shè)備發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)的價(jià)格，不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。設(shè)備購(gòu)置時(shí)間以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)，采取分期付款或賒銷形式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)。
外商投資企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過(guò)企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度比設(shè)備購(gòu)置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但延續(xù)抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。按照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定享受統(tǒng)一減免企業(yè)所得稅政策的外商投資企業(yè)，在免稅期間可適當(dāng)延長(zhǎng)延續(xù)抵免期限，但延續(xù)抵免期限最長(zhǎng)不得超過(guò)7年。
另外，企業(yè)計(jì)算投資抵免稅額時(shí)還應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
1．企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的前一年為虧損或者處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設(shè)備購(gòu)買前一年度的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)，計(jì)算其新增企業(yè)所得稅。
2．企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的以前年度為累計(jì)虧損的，購(gòu)買設(shè)備的當(dāng)年度或以后年度實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損后，確定投資抵免。企業(yè)購(gòu)買設(shè)備的當(dāng)年或以后年度處于稅法規(guī)定免稅年度的，該年度的應(yīng)納稅所得額，首先按照稅法規(guī)定給予免稅，其設(shè)備投資抵免額可延續(xù)下一年度進(jìn)行抵免，但延續(xù)期限不得超過(guò)規(guī)定的年限。
3．稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅額，屬于設(shè)備購(gòu)買以前年度的，計(jì)入該所屬年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設(shè)備購(gòu)買當(dāng)年或以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。
外商投資企業(yè)申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備后兩個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)須提供以下資料：《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)表》；企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；外經(jīng)貿(mào)部門項(xiàng)目批準(zhǔn)書復(fù)印件；企業(yè)合同復(fù)印件；國(guó)產(chǎn)設(shè)備供貨合同及發(fā)票復(fù)印件；稅收(出口貨物專用)繳款書復(fù)印件；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到申請(qǐng)后，逐級(jí)上報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到申請(qǐng)后在一個(gè)月內(nèi)作出審核批準(zhǔn)，同時(shí)，將批準(zhǔn)文件抄送企業(yè)。
外商投資企業(yè)在每一納稅年度終了后四個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)決算報(bào)表時(shí)，應(yīng)在納稅申報(bào)表備注欄中注明本年度申請(qǐng)抵免的企業(yè)所得稅額，同時(shí)附送《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅匯總審核表》、購(gòu)置設(shè)備的發(fā)票(復(fù)印件)、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅明細(xì)表》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)報(bào)送的有關(guān)報(bào)表、資料后，審核填報(bào)的項(xiàng)目和數(shù)額，并據(jù)以辦理企業(yè)所得稅投資抵免及匯算清繳。
某外商投資企業(yè)
答 :某外商投資企業(yè)：
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[2000]49號(hào))和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]90號(hào))的規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，對(duì)符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》(國(guó)發(fā)[1997]37號(hào))中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類、限制乙類的投資項(xiàng)目，除國(guó)發(fā)[1997]37號(hào)規(guī)定的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》外，其購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
對(duì)外商投資企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對(duì)現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造而在投資總額以外購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，其購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％也可以從設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
上述允許抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，是指外商投資企業(yè)在1999年7月1日以后，以貨幣購(gòu)進(jìn)的未使用過(guò)的國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的產(chǎn)品，其必須是作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性(包括生產(chǎn)必需的測(cè)試、檢驗(yàn))機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。企業(yè)從國(guó)外直接進(jìn)口的設(shè)備、以“三來(lái)一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備及投資方作為注冊(cè)資本投資的設(shè)備等不包括在內(nèi)。
購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資額是指購(gòu)買設(shè)備發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)的價(jià)格，不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。設(shè)備購(gòu)置時(shí)間以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)，采取分期付款或賒銷形式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)。
外商投資企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過(guò)企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度比設(shè)備購(gòu)置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但延續(xù)抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。按照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定享受統(tǒng)一減免企業(yè)所得稅政策的外商投資企業(yè)，在免稅期間可適當(dāng)延長(zhǎng)延續(xù)抵免期限，但延續(xù)抵免期限最長(zhǎng)不得超過(guò)7年。
另外，企業(yè)計(jì)算投資抵免稅額時(shí)還應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
1．企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的前一年為虧損或者處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設(shè)備購(gòu)買前一年度的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)，計(jì)算其新增企業(yè)所得稅。
2．企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的以前年度為累計(jì)虧損的，購(gòu)買設(shè)備的當(dāng)年度或以后年度實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損后，確定投資抵免。企業(yè)購(gòu)買設(shè)備的當(dāng)年或以后年度處于稅法規(guī)定免稅年度的，該年度的應(yīng)納稅所得額，首先按照稅法規(guī)定給予免稅，其設(shè)備投資抵免額可延續(xù)下一年度進(jìn)行抵免，但延續(xù)期限不得超過(guò)規(guī)定的年限。
3．稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅額，屬于設(shè)備購(gòu)買以前年度的，計(jì)入該所屬年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設(shè)備購(gòu)買當(dāng)年或以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。
外商投資企業(yè)申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備后兩個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)須提供以下資料：《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)表》；企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；外經(jīng)貿(mào)部門項(xiàng)目批準(zhǔn)書復(fù)印件；企業(yè)合同復(fù)印件；國(guó)產(chǎn)設(shè)備供貨合同及發(fā)票復(fù)印件；稅收(出口貨物專用)繳款書復(fù)印件；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到申請(qǐng)后，逐級(jí)上報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到申請(qǐng)后在一個(gè)月內(nèi)作出審核批準(zhǔn)，同時(shí)，將批準(zhǔn)文件抄送企業(yè)。
外商投資企業(yè)在每一納稅年度終了后四個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)決算報(bào)表時(shí)，應(yīng)在納稅申報(bào)表備注欄中注明本年度申請(qǐng)抵免的企業(yè)所得稅額，同時(shí)附送《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅匯總審核表》、購(gòu)置設(shè)備的發(fā)票(復(fù)印件)、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅明細(xì)表》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)報(bào)送的有關(guān)報(bào)表、資料后，審核填報(bào)的項(xiàng)目和數(shù)額，并據(jù)以辦理企業(yè)所得稅投資抵免及匯算清繳。