為適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展要求，加強企業(yè)在國際建筑市場中的競爭力，中核華興建設(shè)公司秦山三期重水堆核電站項目經(jīng)理部在項目管理中，根據(jù)自身情況并結(jié)合國際工程項目管理方式實施了目標管理并主要將目標管理的方法應(yīng)用于質(zhì)量、安全、進度以及成本的管理。
該工程建造周期分別為72個月和81個月，總投資約28.8億美元。我公司作為建造承包商之一，承擔了基巖的開挖及表面處理、核蒸汽廠房——NSP的土建建造、現(xiàn)場基礎(chǔ)設(shè)施及共公設(shè)施三個合同包的建造工作。比較國內(nèi)外建安工程費用的構(gòu)成，我們認為：工資、材料費、施工機械費均是直接用于構(gòu)成工程實體形成主要部分，從而成為施工企業(yè)產(chǎn)品成本的主要組成部分，也是施工企業(yè)成本控制的重點。結(jié)合工程實際情況，我們將其列為直接工程成本，其他費用列為間接成本。
目標成本的制定
施工企業(yè)的成本可分為直接成本和間接成本兩類，我們在制定施工企業(yè)目標成本的時候同樣分為直接成本和間接成本來考慮。
直接成本分為人工成本、材料成本、施工機械成本三類。
一是人工成本。人工費成本的高低取決于消耗人工的數(shù)量的多少和人工單價的高低，人工單價取決于市場行情和國家的相關(guān)政策，而人工消耗數(shù)量則取決于企業(yè)勞動生產(chǎn)率水平的高低及施工工作的機械化程度。人工費用目標成本的確定關(guān)鍵是確定單位工作量的人工消耗數(shù)量。
針對目前我公司尚未確定較為合理的企業(yè)定額的現(xiàn)狀，筆者認為單位工作量的人工消耗可參照國家現(xiàn)行勞動定額測定，按國家現(xiàn)行勞動定額的消耗乘上95％的系數(shù)。這是現(xiàn)行勞動定額，反應(yīng)的是社會平均水平，我公司作為大型的施工企業(yè)，勞動生產(chǎn)率水平高于行業(yè)平均勞動生產(chǎn)率5％是較為現(xiàn)實的。按照此法，我們可初步確定人工費用的目標成本，并將此作為項目的目標考核依據(jù)。
二是材料成本。我們只考慮形成工程實體的各種原材料、輔助材料、構(gòu)配件和半成品的費用。對于周轉(zhuǎn)材料，我們可參照施工方案進行核算，并對自備和租賃方式的費用進行技術(shù)經(jīng)濟分析確定較為經(jīng)濟的方案。材料費用單價隨行就市，企業(yè)控制的關(guān)鍵是消耗量。直接構(gòu)成工程實體本身的材料用量（q），我們可根據(jù)施工圖紙和相關(guān)技術(shù)文件進行計算。由于出庫前的消耗均已計入了材料預算價格，作為施工作業(yè)班組所要控制的消耗包括了場地內(nèi)運輸消耗、施工操作損耗、施工現(xiàn)場堆放損耗。我們制定目標成本時，同樣可在現(xiàn)行社會平均消耗水平的基礎(chǔ)上考慮5％~10％的下浮系數(shù)作為所要控制的材料消耗。具體的材料消耗計算：材料消耗數(shù)量(Q)＝q*{1+現(xiàn)行定額材料消耗系數(shù)＊[1-(5%~10%)]}。據(jù)此。我們可以確定直接成本中目標材料費用成本。
三是機械費用目標成本。機械費用目標成本我們按現(xiàn)行預算定額中的機械費用作為目標控制成本。我公司機械化作業(yè)程度較高，機械使用費用也較高，能將機械費用控制在定額水平之內(nèi)。
間接成本按國內(nèi)建安工程費用組成劃分包括：其他直接費、現(xiàn)場經(jīng)費、間接費、稅金；若按國際建安工程費用組成劃分，間接成本則包括管理費和開辦費兩部分。我們制定目標成本的時候也按兩種劃分分別考慮。
按國內(nèi)建安工程費用劃分形式確定時，除稅金以外，其它各項間接成本費用均是企業(yè)費用，由于目前國內(nèi)的費用計算方式是按工程類別不同，以直接成本為計基數(shù)按一定比例計取，而不是按實際消耗進行核算，此項費用具有很大的彈性，并不能準確的反映企業(yè)的實際成本。因此，我們在制定施工企業(yè)間接費用的目標成本時，可先對其費用組成進行分析，確定費用控制的責任部門或施工班組；在明確了責任范圍后，按照一定的比例將間接費用以一定的金額劃分到責任部門，由責任部門包干使用，并建立相應(yīng)配套的獎懲制度及措施。
按國際建安工程費用組成形式確定時，國際建安工程費用的間接費用主要包括管理費和開辦費用兩類；對于管理費用我們在確定目標成本的時候，我們可參照按國內(nèi)建安工程費用組成形式確定其目標成本，即先將管理費用的內(nèi)容細分，按細分后的組成確定相關(guān)責任部門，再制定目標成本。
對于開辦費用，按照國際工程慣例對開辦費的界定，開辦費用包括施工水電費、周轉(zhuǎn)材料、臨時設(shè)施費、場地清理費等。我們知道，施工水電費、周轉(zhuǎn)材料費及臨時設(shè)施費的高低，均與施工方案是否經(jīng)濟有關(guān)，在確定的這些項目的目標成本時，我們需先施工方案進行技術(shù)經(jīng)濟分析，這些工作主要由技術(shù)、財務(wù)及商務(wù)部門完成；經(jīng)過對施工方案的技術(shù)經(jīng)濟分析，我們先確定施工案，確定了施工方案，我們的目標成本可以隨之而定。對于場地地清理，可采取按直接成本的一定比例包干使用的方法確定。
目標成本的修正
控制的基本過程包括確立標準、衡量實際成果、糾正偏差。目標成本的修正，其實就是一個衡量實際成本、糾正偏差的過程。目標成本的修正依賴于大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。這就需要我們積累的規(guī)范、正確的原始記錄。
在直接成本部分中，一是人工費的修正。作為對目標成本的研究，對工作必需以量作為研究對象。由于施工隊的工長、班長工作內(nèi)容的重復，工長或班長應(yīng)對每天的工作做適當?shù)挠涗?。通過一定時間的積累形成經(jīng)驗數(shù)據(jù)，再根據(jù)工程的實際消耗，可以確定該數(shù)據(jù)的準確性，從而對目標成本進行修正。二是料費用的修正。在建筑工程中，要真實準確的考核材料成本，必須針對項目進行材料成本核算。在項目部目前這種狀況，首先材料要求施工隊規(guī)范填制材料出庫單，材料出庫單上必須注明使用部位，預計使用量。憑出庫單出庫的材料應(yīng)當可以跟蹤至該材料形成于工程實體的部位。每個月施工隊應(yīng)完成如下的統(tǒng)計工作：本月領(lǐng)用材料數(shù)量，月末未用完材料數(shù)量，當月形成產(chǎn)成品數(shù)量，在產(chǎn)品數(shù)量。只有這樣我們才能準確的核定材料消耗成本，從而判定我們的材料控制據(jù)此與原目標成本進行對比，找出差距及原因?qū)δ繕顺杀具M行修正。三是機械費用消耗成本的修正。對于機械臺班數(shù)量，我們可按兩種情況進行考核。大型機械在項目部由原機械隊統(tǒng)一管理，任何部門或施工隊需要使用，均需簽發(fā)機械臺班使用任務(wù)單，任務(wù)單上必須詳細描述實施工作的內(nèi)容及部位、臺班數(shù)量、完成工作量，完成的工作量必須經(jīng)相關(guān)部門進行考核，核實其是否屬實。
在間接成本部分中，除了按國際工程費用組成劃分中的開辦費需根據(jù)施工方案進行測算外，其它各項費用目標均可根據(jù)多次工程實施過程中積累的經(jīng)驗數(shù)據(jù)進行修正。要做好這項工作需多個部門之間的協(xié)作，財務(wù)部門需按實施情況對所有間接成本進行嚴格的歸類分配，而非簡單的記帳；各部門及施工隊對所有作業(yè)人員工作均需按項目進行詳細的劃分和記錄，確定人員、機具、及相關(guān)費用服務(wù)的對象。有了這種詳細的記錄，我們即可據(jù)此測定相應(yīng)的費用比率，從而對制定的目標進行適當?shù)男拚?，使目標日趨合理、適用。
該工程建造周期分別為72個月和81個月，總投資約28.8億美元。我公司作為建造承包商之一，承擔了基巖的開挖及表面處理、核蒸汽廠房——NSP的土建建造、現(xiàn)場基礎(chǔ)設(shè)施及共公設(shè)施三個合同包的建造工作。比較國內(nèi)外建安工程費用的構(gòu)成，我們認為：工資、材料費、施工機械費均是直接用于構(gòu)成工程實體形成主要部分，從而成為施工企業(yè)產(chǎn)品成本的主要組成部分，也是施工企業(yè)成本控制的重點。結(jié)合工程實際情況，我們將其列為直接工程成本，其他費用列為間接成本。
目標成本的制定
施工企業(yè)的成本可分為直接成本和間接成本兩類，我們在制定施工企業(yè)目標成本的時候同樣分為直接成本和間接成本來考慮。
直接成本分為人工成本、材料成本、施工機械成本三類。
一是人工成本。人工費成本的高低取決于消耗人工的數(shù)量的多少和人工單價的高低，人工單價取決于市場行情和國家的相關(guān)政策，而人工消耗數(shù)量則取決于企業(yè)勞動生產(chǎn)率水平的高低及施工工作的機械化程度。人工費用目標成本的確定關(guān)鍵是確定單位工作量的人工消耗數(shù)量。
針對目前我公司尚未確定較為合理的企業(yè)定額的現(xiàn)狀，筆者認為單位工作量的人工消耗可參照國家現(xiàn)行勞動定額測定，按國家現(xiàn)行勞動定額的消耗乘上95％的系數(shù)。這是現(xiàn)行勞動定額，反應(yīng)的是社會平均水平，我公司作為大型的施工企業(yè)，勞動生產(chǎn)率水平高于行業(yè)平均勞動生產(chǎn)率5％是較為現(xiàn)實的。按照此法，我們可初步確定人工費用的目標成本，并將此作為項目的目標考核依據(jù)。
二是材料成本。我們只考慮形成工程實體的各種原材料、輔助材料、構(gòu)配件和半成品的費用。對于周轉(zhuǎn)材料，我們可參照施工方案進行核算，并對自備和租賃方式的費用進行技術(shù)經(jīng)濟分析確定較為經(jīng)濟的方案。材料費用單價隨行就市，企業(yè)控制的關(guān)鍵是消耗量。直接構(gòu)成工程實體本身的材料用量（q），我們可根據(jù)施工圖紙和相關(guān)技術(shù)文件進行計算。由于出庫前的消耗均已計入了材料預算價格，作為施工作業(yè)班組所要控制的消耗包括了場地內(nèi)運輸消耗、施工操作損耗、施工現(xiàn)場堆放損耗。我們制定目標成本時，同樣可在現(xiàn)行社會平均消耗水平的基礎(chǔ)上考慮5％~10％的下浮系數(shù)作為所要控制的材料消耗。具體的材料消耗計算：材料消耗數(shù)量(Q)＝q*{1+現(xiàn)行定額材料消耗系數(shù)＊[1-(5%~10%)]}。據(jù)此。我們可以確定直接成本中目標材料費用成本。
三是機械費用目標成本。機械費用目標成本我們按現(xiàn)行預算定額中的機械費用作為目標控制成本。我公司機械化作業(yè)程度較高，機械使用費用也較高，能將機械費用控制在定額水平之內(nèi)。
間接成本按國內(nèi)建安工程費用組成劃分包括：其他直接費、現(xiàn)場經(jīng)費、間接費、稅金；若按國際建安工程費用組成劃分，間接成本則包括管理費和開辦費兩部分。我們制定目標成本的時候也按兩種劃分分別考慮。
按國內(nèi)建安工程費用劃分形式確定時，除稅金以外，其它各項間接成本費用均是企業(yè)費用，由于目前國內(nèi)的費用計算方式是按工程類別不同，以直接成本為計基數(shù)按一定比例計取，而不是按實際消耗進行核算，此項費用具有很大的彈性，并不能準確的反映企業(yè)的實際成本。因此，我們在制定施工企業(yè)間接費用的目標成本時，可先對其費用組成進行分析，確定費用控制的責任部門或施工班組；在明確了責任范圍后，按照一定的比例將間接費用以一定的金額劃分到責任部門，由責任部門包干使用，并建立相應(yīng)配套的獎懲制度及措施。
按國際建安工程費用組成形式確定時，國際建安工程費用的間接費用主要包括管理費和開辦費用兩類；對于管理費用我們在確定目標成本的時候，我們可參照按國內(nèi)建安工程費用組成形式確定其目標成本，即先將管理費用的內(nèi)容細分，按細分后的組成確定相關(guān)責任部門，再制定目標成本。
對于開辦費用，按照國際工程慣例對開辦費的界定，開辦費用包括施工水電費、周轉(zhuǎn)材料、臨時設(shè)施費、場地清理費等。我們知道，施工水電費、周轉(zhuǎn)材料費及臨時設(shè)施費的高低，均與施工方案是否經(jīng)濟有關(guān)，在確定的這些項目的目標成本時，我們需先施工方案進行技術(shù)經(jīng)濟分析，這些工作主要由技術(shù)、財務(wù)及商務(wù)部門完成；經(jīng)過對施工方案的技術(shù)經(jīng)濟分析，我們先確定施工案，確定了施工方案，我們的目標成本可以隨之而定。對于場地地清理，可采取按直接成本的一定比例包干使用的方法確定。
目標成本的修正
控制的基本過程包括確立標準、衡量實際成果、糾正偏差。目標成本的修正，其實就是一個衡量實際成本、糾正偏差的過程。目標成本的修正依賴于大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。這就需要我們積累的規(guī)范、正確的原始記錄。
在直接成本部分中，一是人工費的修正。作為對目標成本的研究，對工作必需以量作為研究對象。由于施工隊的工長、班長工作內(nèi)容的重復，工長或班長應(yīng)對每天的工作做適當?shù)挠涗?。通過一定時間的積累形成經(jīng)驗數(shù)據(jù)，再根據(jù)工程的實際消耗，可以確定該數(shù)據(jù)的準確性，從而對目標成本進行修正。二是料費用的修正。在建筑工程中，要真實準確的考核材料成本，必須針對項目進行材料成本核算。在項目部目前這種狀況，首先材料要求施工隊規(guī)范填制材料出庫單，材料出庫單上必須注明使用部位，預計使用量。憑出庫單出庫的材料應(yīng)當可以跟蹤至該材料形成于工程實體的部位。每個月施工隊應(yīng)完成如下的統(tǒng)計工作：本月領(lǐng)用材料數(shù)量，月末未用完材料數(shù)量，當月形成產(chǎn)成品數(shù)量，在產(chǎn)品數(shù)量。只有這樣我們才能準確的核定材料消耗成本，從而判定我們的材料控制據(jù)此與原目標成本進行對比，找出差距及原因?qū)δ繕顺杀具M行修正。三是機械費用消耗成本的修正。對于機械臺班數(shù)量，我們可按兩種情況進行考核。大型機械在項目部由原機械隊統(tǒng)一管理，任何部門或施工隊需要使用，均需簽發(fā)機械臺班使用任務(wù)單，任務(wù)單上必須詳細描述實施工作的內(nèi)容及部位、臺班數(shù)量、完成工作量，完成的工作量必須經(jīng)相關(guān)部門進行考核，核實其是否屬實。
在間接成本部分中，除了按國際工程費用組成劃分中的開辦費需根據(jù)施工方案進行測算外，其它各項費用目標均可根據(jù)多次工程實施過程中積累的經(jīng)驗數(shù)據(jù)進行修正。要做好這項工作需多個部門之間的協(xié)作，財務(wù)部門需按實施情況對所有間接成本進行嚴格的歸類分配，而非簡單的記帳；各部門及施工隊對所有作業(yè)人員工作均需按項目進行詳細的劃分和記錄，確定人員、機具、及相關(guān)費用服務(wù)的對象。有了這種詳細的記錄，我們即可據(jù)此測定相應(yīng)的費用比率，從而對制定的目標進行適當?shù)男拚?，使目標日趨合理、適用。