隨著社會(huì)對(duì)國(guó)家審計(jì)信息需求的提高，被審計(jì)單位的審計(jì)整改情況已成為一項(xiàng)必不可少的審計(jì)信息。2006年修訂后的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第四條增加了第二款“國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作報(bào)告中指出的問(wèn)題的糾正情況和處理結(jié)果向本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)報(bào)告”，作為政府組成部門(mén)的審計(jì)機(jī)關(guān)往往成為“糾正情況和處理結(jié)果”的信息提供者，然而信息通常直接來(lái)源各個(gè)被審計(jì)單位，其真實(shí)性審計(jì)機(jī)關(guān)卻難以保證?，F(xiàn)就審計(jì)署××特派辦在一次檢查被審計(jì)單位的審計(jì)整改情況，談幾點(diǎn)思考。
一、審計(jì)整改率有待提高。
2007年審計(jì)署××特派辦就被審計(jì)單位的審計(jì)整改情況有針對(duì)性地重點(diǎn)抽查了××年度由該辦出具審計(jì)報(bào)告的6個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)相關(guān)審計(jì)報(bào)告整改情況或?qū)徲?jì)決定執(zhí)行情況組織了一次專(zhuān)項(xiàng)檢查。檢查結(jié)果表明，抽查事項(xiàng)所涉及問(wèn)題金額4.66億元中24%的事項(xiàng)和其他需規(guī)范管理方面事項(xiàng)未得到有效整改。主要集中在：收繳應(yīng)當(dāng)上交的收入、追回被違規(guī)使用的資金、違規(guī)購(gòu)建固定資產(chǎn)和規(guī)范管理方面。
二、審計(jì)整改不到位的原因（一）審計(jì)整改缺乏監(jiān)督機(jī)制。
審計(jì)整改包括審計(jì)決定事項(xiàng)和非審計(jì)決定事項(xiàng)的整改。對(duì)于審計(jì)決定事項(xiàng)屬于強(qiáng)制性整改事項(xiàng)，有《審計(jì)法實(shí)施條例》作為保證，被審計(jì)單位必須將審計(jì)決定的執(zhí)行情況書(shū)面報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)也可以在審計(jì)決定生效之日起3個(gè)月內(nèi)，檢查審計(jì)決定的執(zhí)行情況。對(duì)于非審計(jì)決定事項(xiàng)，目前國(guó)家沒(méi)有法規(guī)要求強(qiáng)制整改或?qū)⒂嘘P(guān)審計(jì)整改情況報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān)，也沒(méi)有法規(guī)來(lái)規(guī)定由哪個(gè)單位來(lái)督促、檢查審計(jì)整改情況。對(duì)于拒絕整改的有關(guān)單位，也缺乏責(zé)任追究機(jī)制。
（二）審計(jì)報(bào)告中指出的有關(guān)整改問(wèn)題事項(xiàng)缺乏法律執(zhí)行力。
審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)結(jié)果的最終載體和全面反映，是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)結(jié)論性法律文書(shū)，不具有執(zhí)行力。尤其是對(duì)于非財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支方面和非被審計(jì)單位的事項(xiàng)。目前，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目對(duì)被審計(jì)單位非重大的違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)行為，一般不作出審計(jì)決定；審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查，只出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)于所延伸檢查的上市公司財(cái)務(wù)收支等問(wèn)題，由于這些上市公司并非被審計(jì)單位，而導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告中指出的相關(guān)需整改事項(xiàng)缺乏法律執(zhí)行力。
（三）審計(jì)決定書(shū)涉及的個(gè)別事項(xiàng)超越審計(jì)權(quán)限。
審計(jì)決定書(shū)中涉及非被審計(jì)單位的處理、處罰決定事項(xiàng)，超越了審計(jì)權(quán)限，不具有執(zhí)行力。審計(jì)決定書(shū)是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位違反財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為作出的處理、處罰決定的法律文書(shū)，為被審計(jì)單位直接設(shè)定了應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)，僅對(duì)被審計(jì)單位具有法律執(zhí)行力。
（四）客觀環(huán)境影響審計(jì)決定執(zhí)行力度。
審計(jì)決定事項(xiàng)往往不是僅涉及被審計(jì)單位的單一事項(xiàng)，其執(zhí)行的過(guò)程中還受地方政府的財(cái)力、其他單位和個(gè)人等客觀環(huán)境影響。如：由于財(cái)政安排資金不足，個(gè)別地方政府部門(mén)挪用其他項(xiàng)目資金用于審計(jì)整改和執(zhí)行審計(jì)決定；地方政府未安排有關(guān)事業(yè)單位的失業(yè)保險(xiǎn)預(yù)算經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致未能征收；對(duì)于違規(guī)向低收入人員發(fā)放的失業(yè)金難以收回；上市公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受其母公司過(guò)度控制，二者間的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)未簽訂協(xié)議，則是國(guó)企上市公司特有的現(xiàn)象，一時(shí)難以解決。
三、促進(jìn)審計(jì)整改的建議（一）完善審計(jì)整改的監(jiān)督機(jī)制。
國(guó)家建立審計(jì)整改的監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范審計(jì)整改的監(jiān)督行為，明確監(jiān)督主體和有關(guān)責(zé)任追究制度。審計(jì)機(jī)關(guān)通常受本級(jí)政府委托向本級(jí)人大常委會(huì)提出審計(jì)工作報(bào)告并報(bào)告相關(guān)審計(jì)整改情況。目前，由審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)整改的監(jiān)督者最便于操作和節(jié)約成本；但從長(zhǎng)遠(yuǎn)和科學(xué)的角度來(lái)看，審計(jì)整改的監(jiān)督者獨(dú)立于審計(jì)機(jī)關(guān)甚至政府。
（二）運(yùn)用好審計(jì)移送處理方式。
對(duì)于在審計(jì)處理處罰權(quán)限范圍之外，但依法需要對(duì)有關(guān)單位的違法違規(guī)行為進(jìn)行處理處罰的事項(xiàng)， 審計(jì)組所在部門(mén)可以代擬移送處理書(shū)，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)法定程序后，向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位提出處理、處罰的意見(jiàn)。包括：專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目中有關(guān)單位違法違規(guī)行為；審計(jì)項(xiàng)目中被審計(jì)單位非財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違法違規(guī)行為和其他單位違法違規(guī)行為。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)做好與移送受理單位的溝通協(xié)調(diào)工作，及時(shí)跟蹤了解移送處理結(jié)果。
（三）充分借助被審計(jì)單位的上級(jí)主管機(jī)關(guān)或相關(guān)地方政府的力量，及時(shí)作好審計(jì)整改的跟蹤管理工作。
審計(jì)機(jī)關(guān)可將審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)決定書(shū)適當(dāng)抄送給被審計(jì)單位的上級(jí)主管機(jī)關(guān)或相關(guān)地方政府，充分借助其力量督促被審計(jì)單位的審計(jì)整改工作，并及時(shí)跟蹤了解審計(jì)整改情況。
（四）建立被審計(jì)單位的審計(jì)整改“征信”信息。
審計(jì)機(jī)關(guān)在OA系統(tǒng)中的被審計(jì)單位資料庫(kù)中增加類(lèi)似銀行“征信”系統(tǒng)的模塊，記錄各單位歷次接受審計(jì)所被發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)事項(xiàng)及對(duì)應(yīng)的審計(jì)整改情況等信息，以評(píng)價(jià)相關(guān)單位的“信譽(yù)”，作為確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)整改跟蹤范圍的一個(gè)參照。
（五）披露審計(jì)整改結(jié)果，讓全社會(huì)共同監(jiān)督。
參照審計(jì)結(jié)果公告制度，將審計(jì)整改結(jié)果隨同審計(jì)結(jié)果共同對(duì)外公告，適當(dāng)利用媒體和輿論，讓全社會(huì)共同參與審計(jì)整改的監(jiān)督。
一、審計(jì)整改率有待提高。
2007年審計(jì)署××特派辦就被審計(jì)單位的審計(jì)整改情況有針對(duì)性地重點(diǎn)抽查了××年度由該辦出具審計(jì)報(bào)告的6個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)相關(guān)審計(jì)報(bào)告整改情況或?qū)徲?jì)決定執(zhí)行情況組織了一次專(zhuān)項(xiàng)檢查。檢查結(jié)果表明，抽查事項(xiàng)所涉及問(wèn)題金額4.66億元中24%的事項(xiàng)和其他需規(guī)范管理方面事項(xiàng)未得到有效整改。主要集中在：收繳應(yīng)當(dāng)上交的收入、追回被違規(guī)使用的資金、違規(guī)購(gòu)建固定資產(chǎn)和規(guī)范管理方面。
二、審計(jì)整改不到位的原因（一）審計(jì)整改缺乏監(jiān)督機(jī)制。
審計(jì)整改包括審計(jì)決定事項(xiàng)和非審計(jì)決定事項(xiàng)的整改。對(duì)于審計(jì)決定事項(xiàng)屬于強(qiáng)制性整改事項(xiàng)，有《審計(jì)法實(shí)施條例》作為保證，被審計(jì)單位必須將審計(jì)決定的執(zhí)行情況書(shū)面報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)也可以在審計(jì)決定生效之日起3個(gè)月內(nèi)，檢查審計(jì)決定的執(zhí)行情況。對(duì)于非審計(jì)決定事項(xiàng)，目前國(guó)家沒(méi)有法規(guī)要求強(qiáng)制整改或?qū)⒂嘘P(guān)審計(jì)整改情況報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān)，也沒(méi)有法規(guī)來(lái)規(guī)定由哪個(gè)單位來(lái)督促、檢查審計(jì)整改情況。對(duì)于拒絕整改的有關(guān)單位，也缺乏責(zé)任追究機(jī)制。
（二）審計(jì)報(bào)告中指出的有關(guān)整改問(wèn)題事項(xiàng)缺乏法律執(zhí)行力。
審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)結(jié)果的最終載體和全面反映，是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)結(jié)論性法律文書(shū)，不具有執(zhí)行力。尤其是對(duì)于非財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支方面和非被審計(jì)單位的事項(xiàng)。目前，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目對(duì)被審計(jì)單位非重大的違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)行為，一般不作出審計(jì)決定；審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查，只出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)于所延伸檢查的上市公司財(cái)務(wù)收支等問(wèn)題，由于這些上市公司并非被審計(jì)單位，而導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告中指出的相關(guān)需整改事項(xiàng)缺乏法律執(zhí)行力。
（三）審計(jì)決定書(shū)涉及的個(gè)別事項(xiàng)超越審計(jì)權(quán)限。
審計(jì)決定書(shū)中涉及非被審計(jì)單位的處理、處罰決定事項(xiàng)，超越了審計(jì)權(quán)限，不具有執(zhí)行力。審計(jì)決定書(shū)是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位違反財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為作出的處理、處罰決定的法律文書(shū)，為被審計(jì)單位直接設(shè)定了應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)，僅對(duì)被審計(jì)單位具有法律執(zhí)行力。
（四）客觀環(huán)境影響審計(jì)決定執(zhí)行力度。
審計(jì)決定事項(xiàng)往往不是僅涉及被審計(jì)單位的單一事項(xiàng)，其執(zhí)行的過(guò)程中還受地方政府的財(cái)力、其他單位和個(gè)人等客觀環(huán)境影響。如：由于財(cái)政安排資金不足，個(gè)別地方政府部門(mén)挪用其他項(xiàng)目資金用于審計(jì)整改和執(zhí)行審計(jì)決定；地方政府未安排有關(guān)事業(yè)單位的失業(yè)保險(xiǎn)預(yù)算經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致未能征收；對(duì)于違規(guī)向低收入人員發(fā)放的失業(yè)金難以收回；上市公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受其母公司過(guò)度控制，二者間的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)未簽訂協(xié)議，則是國(guó)企上市公司特有的現(xiàn)象，一時(shí)難以解決。
三、促進(jìn)審計(jì)整改的建議（一）完善審計(jì)整改的監(jiān)督機(jī)制。
國(guó)家建立審計(jì)整改的監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范審計(jì)整改的監(jiān)督行為，明確監(jiān)督主體和有關(guān)責(zé)任追究制度。審計(jì)機(jī)關(guān)通常受本級(jí)政府委托向本級(jí)人大常委會(huì)提出審計(jì)工作報(bào)告并報(bào)告相關(guān)審計(jì)整改情況。目前，由審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)整改的監(jiān)督者最便于操作和節(jié)約成本；但從長(zhǎng)遠(yuǎn)和科學(xué)的角度來(lái)看，審計(jì)整改的監(jiān)督者獨(dú)立于審計(jì)機(jī)關(guān)甚至政府。
（二）運(yùn)用好審計(jì)移送處理方式。
對(duì)于在審計(jì)處理處罰權(quán)限范圍之外，但依法需要對(duì)有關(guān)單位的違法違規(guī)行為進(jìn)行處理處罰的事項(xiàng)， 審計(jì)組所在部門(mén)可以代擬移送處理書(shū)，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)法定程序后，向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位提出處理、處罰的意見(jiàn)。包括：專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目中有關(guān)單位違法違規(guī)行為；審計(jì)項(xiàng)目中被審計(jì)單位非財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違法違規(guī)行為和其他單位違法違規(guī)行為。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)做好與移送受理單位的溝通協(xié)調(diào)工作，及時(shí)跟蹤了解移送處理結(jié)果。
（三）充分借助被審計(jì)單位的上級(jí)主管機(jī)關(guān)或相關(guān)地方政府的力量，及時(shí)作好審計(jì)整改的跟蹤管理工作。
審計(jì)機(jī)關(guān)可將審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)決定書(shū)適當(dāng)抄送給被審計(jì)單位的上級(jí)主管機(jī)關(guān)或相關(guān)地方政府，充分借助其力量督促被審計(jì)單位的審計(jì)整改工作，并及時(shí)跟蹤了解審計(jì)整改情況。
（四）建立被審計(jì)單位的審計(jì)整改“征信”信息。
審計(jì)機(jī)關(guān)在OA系統(tǒng)中的被審計(jì)單位資料庫(kù)中增加類(lèi)似銀行“征信”系統(tǒng)的模塊，記錄各單位歷次接受審計(jì)所被發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)事項(xiàng)及對(duì)應(yīng)的審計(jì)整改情況等信息，以評(píng)價(jià)相關(guān)單位的“信譽(yù)”，作為確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)整改跟蹤范圍的一個(gè)參照。
（五）披露審計(jì)整改結(jié)果，讓全社會(huì)共同監(jiān)督。
參照審計(jì)結(jié)果公告制度，將審計(jì)整改結(jié)果隨同審計(jì)結(jié)果共同對(duì)外公告，適當(dāng)利用媒體和輿論，讓全社會(huì)共同參與審計(jì)整改的監(jiān)督。