四、會(huì)計(jì)報(bào)表常見(jiàn)錯(cuò)誤及查找
(一)會(huì)計(jì)報(bào)表常見(jiàn)錯(cuò)誤
1．會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、公允性
會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該依據(jù)真實(shí)可靠的賬簿資料來(lái)分析編制，所謂真實(shí)性是指會(huì)計(jì)核算資料必須反映所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不得憑空編制會(huì)計(jì)報(bào)表，具體講就是要求會(huì)計(jì)憑證真實(shí)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬簿反映憑證所記錄的業(yè)務(wù)的內(nèi)容，并在賬表一致的基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員必須實(shí)事求是，不得主觀地估計(jì)有關(guān)數(shù)據(jù)，要有公允的立場(chǎng)，不得為迎合某一利益集團(tuán)的偏好而人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)據(jù)，不得對(duì)不同的會(huì)計(jì)報(bào)表使用人提供不同數(shù)據(jù)的報(bào)表資料，要做到客觀公正；如果在檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料不全或漏記、瞞記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬表、賬證、賬實(shí)不符，竄改憑證、賬目或報(bào)表，會(huì)計(jì)處理不當(dāng)?shù)儒e(cuò)弊，按會(huì)計(jì)法要求要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
2．會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性和有效性
檢查人員應(yīng)檢查會(huì)計(jì)報(bào)表是否綜合反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，其指標(biāo)是否充分體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性，如果在檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制不盡合理，或在會(huì)計(jì)報(bào)表所列示的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中，反映出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在某些管理方面存在薄弱環(huán)節(jié)，查賬人員及時(shí)指出存在的問(wèn)題，并適當(dāng)提出改進(jìn)建議。
3．會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)范性
即要求會(huì)計(jì)報(bào)表符合(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)的規(guī)定，根據(jù)統(tǒng)一的格式填報(bào)，不遺漏項(xiàng)目；不得以計(jì)劃數(shù)、估計(jì)數(shù)代替實(shí)際數(shù)，不得為編制會(huì)計(jì)報(bào)表而提前結(jié)賬，各報(bào)表之間的指標(biāo)要互相銜接，勾稽關(guān)系要清楚，做到賬表相符，表表相符；會(huì)計(jì)報(bào)表，特別是對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)、格式和指標(biāo)都要做到規(guī)范，要求口徑一致，以便財(cái)務(wù)指標(biāo)的匯總和比較；同時(shí)同企業(yè)前后期會(huì)計(jì)處理方法要保持一致，以保證會(huì)計(jì)報(bào)表資料的一貫性。如果會(huì)計(jì)處理方法發(fā)生變化，應(yīng)在編表時(shí)在報(bào)表附注或財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)中說(shuō)明變更的情況和原因，以及由此對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響程度。會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)及時(shí)編制，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)報(bào)出，報(bào)表應(yīng)簡(jiǎn)明扼要，易于理解，便于使用。
會(huì)計(jì)報(bào)表檢查的重點(diǎn)是指為實(shí)現(xiàn)報(bào)表檢查的目標(biāo)，有針對(duì)性地確定檢查的重點(diǎn)及其主要內(nèi)容。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查重點(diǎn)主要有兩個(gè)方面，即會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)在質(zhì)量的檢查，側(cè)重于其合法性和真實(shí)性；另一是分析和評(píng)價(jià)性檢查，側(cè)重于其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的評(píng)價(jià)。
(二)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤的查找
對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)在質(zhì)量檢查，主要通過(guò)以下三個(gè)方面的檢查實(shí)現(xiàn)的：
1．對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行常規(guī)性審查
主要包括報(bào)表編制是否符合規(guī)定的手續(xù)和程序；各種報(bào)表如主表、附表、附注以及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的編制是否齊全；報(bào)表的截止日期是否適當(dāng)，資料來(lái)源是否可靠；報(bào)表內(nèi)容是否完整；各項(xiàng)目數(shù)據(jù)如年初數(shù)和期末數(shù)及小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)是否正確；對(duì)主要報(bào)表應(yīng)逐一核對(duì)，其他報(bào)表一般可先核對(duì)總數(shù)，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和可疑問(wèn)題再進(jìn)行具體核對(duì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)和不平衡現(xiàn)象必須查明原因，找出源頭。
2．對(duì)報(bào)表勾稽關(guān)系的審查
各報(bào)表之間存在著一定的勾稽關(guān)系，包括主表與附表、主表與主表、前期報(bào)表與本期報(bào)表、報(bào)表與計(jì)劃、賬簿之間等。對(duì)報(bào)表勾稽關(guān)系的審查，可以進(jìn)一步驗(yàn)證報(bào)表的正確性，研究企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的聯(lián)系和趨勢(shì)。報(bào)表之間的勾稽關(guān)系主要表現(xiàn)為：
(1)前期報(bào)表與本期報(bào)表的關(guān)系，即本期報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)等于上期報(bào)表的期末數(shù)，如資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)等于上年度資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)；利潤(rùn)表的本期報(bào)表中的累計(jì)數(shù)是上期報(bào)表的累計(jì)數(shù)加本期發(fā)生數(shù)。
(2)本期報(bào)表內(nèi)部各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，如資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)+負(fù)債=所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系式等；利潤(rùn)表(也叫做損益表)中各利潤(rùn)關(guān)系是按照?qǐng)?bào)表所列示的加減關(guān)系得出的結(jié)果。
(3)主表與附表之間的關(guān)系，一般附表是用以說(shuō)明主表中某些特定項(xiàng)目，主表中某些項(xiàng)目是附表的計(jì)算結(jié)果，如：利潤(rùn)表(損益表)計(jì)算的凈利潤(rùn)等于利潤(rùn)分配表的凈利潤(rùn)數(shù)。
(4)各類(lèi)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，如在利潤(rùn)未作分配之前或非年末的資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”的期末數(shù)與期初數(shù)之差等于與利潤(rùn)表(損益表)的“凈利潤(rùn)”等。
(一)會(huì)計(jì)報(bào)表常見(jiàn)錯(cuò)誤
1．會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、公允性
會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該依據(jù)真實(shí)可靠的賬簿資料來(lái)分析編制，所謂真實(shí)性是指會(huì)計(jì)核算資料必須反映所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不得憑空編制會(huì)計(jì)報(bào)表，具體講就是要求會(huì)計(jì)憑證真實(shí)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬簿反映憑證所記錄的業(yè)務(wù)的內(nèi)容，并在賬表一致的基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員必須實(shí)事求是，不得主觀地估計(jì)有關(guān)數(shù)據(jù)，要有公允的立場(chǎng)，不得為迎合某一利益集團(tuán)的偏好而人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)據(jù)，不得對(duì)不同的會(huì)計(jì)報(bào)表使用人提供不同數(shù)據(jù)的報(bào)表資料，要做到客觀公正；如果在檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料不全或漏記、瞞記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬表、賬證、賬實(shí)不符，竄改憑證、賬目或報(bào)表，會(huì)計(jì)處理不當(dāng)?shù)儒e(cuò)弊，按會(huì)計(jì)法要求要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
2．會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性和有效性
檢查人員應(yīng)檢查會(huì)計(jì)報(bào)表是否綜合反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，其指標(biāo)是否充分體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性，如果在檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制不盡合理，或在會(huì)計(jì)報(bào)表所列示的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中，反映出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在某些管理方面存在薄弱環(huán)節(jié)，查賬人員及時(shí)指出存在的問(wèn)題，并適當(dāng)提出改進(jìn)建議。
3．會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)范性
即要求會(huì)計(jì)報(bào)表符合(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)的規(guī)定，根據(jù)統(tǒng)一的格式填報(bào)，不遺漏項(xiàng)目；不得以計(jì)劃數(shù)、估計(jì)數(shù)代替實(shí)際數(shù)，不得為編制會(huì)計(jì)報(bào)表而提前結(jié)賬，各報(bào)表之間的指標(biāo)要互相銜接，勾稽關(guān)系要清楚，做到賬表相符，表表相符；會(huì)計(jì)報(bào)表，特別是對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)、格式和指標(biāo)都要做到規(guī)范，要求口徑一致，以便財(cái)務(wù)指標(biāo)的匯總和比較；同時(shí)同企業(yè)前后期會(huì)計(jì)處理方法要保持一致，以保證會(huì)計(jì)報(bào)表資料的一貫性。如果會(huì)計(jì)處理方法發(fā)生變化，應(yīng)在編表時(shí)在報(bào)表附注或財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)中說(shuō)明變更的情況和原因，以及由此對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響程度。會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)及時(shí)編制，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)報(bào)出，報(bào)表應(yīng)簡(jiǎn)明扼要，易于理解，便于使用。
會(huì)計(jì)報(bào)表檢查的重點(diǎn)是指為實(shí)現(xiàn)報(bào)表檢查的目標(biāo)，有針對(duì)性地確定檢查的重點(diǎn)及其主要內(nèi)容。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查重點(diǎn)主要有兩個(gè)方面，即會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)在質(zhì)量的檢查，側(cè)重于其合法性和真實(shí)性；另一是分析和評(píng)價(jià)性檢查，側(cè)重于其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的評(píng)價(jià)。
(二)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤的查找
對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)在質(zhì)量檢查，主要通過(guò)以下三個(gè)方面的檢查實(shí)現(xiàn)的：
1．對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行常規(guī)性審查
主要包括報(bào)表編制是否符合規(guī)定的手續(xù)和程序；各種報(bào)表如主表、附表、附注以及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的編制是否齊全；報(bào)表的截止日期是否適當(dāng)，資料來(lái)源是否可靠；報(bào)表內(nèi)容是否完整；各項(xiàng)目數(shù)據(jù)如年初數(shù)和期末數(shù)及小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)是否正確；對(duì)主要報(bào)表應(yīng)逐一核對(duì)，其他報(bào)表一般可先核對(duì)總數(shù)，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和可疑問(wèn)題再進(jìn)行具體核對(duì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)和不平衡現(xiàn)象必須查明原因，找出源頭。
2．對(duì)報(bào)表勾稽關(guān)系的審查
各報(bào)表之間存在著一定的勾稽關(guān)系，包括主表與附表、主表與主表、前期報(bào)表與本期報(bào)表、報(bào)表與計(jì)劃、賬簿之間等。對(duì)報(bào)表勾稽關(guān)系的審查，可以進(jìn)一步驗(yàn)證報(bào)表的正確性，研究企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的聯(lián)系和趨勢(shì)。報(bào)表之間的勾稽關(guān)系主要表現(xiàn)為：
(1)前期報(bào)表與本期報(bào)表的關(guān)系，即本期報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)等于上期報(bào)表的期末數(shù)，如資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)等于上年度資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)；利潤(rùn)表的本期報(bào)表中的累計(jì)數(shù)是上期報(bào)表的累計(jì)數(shù)加本期發(fā)生數(shù)。
(2)本期報(bào)表內(nèi)部各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，如資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)+負(fù)債=所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系式等；利潤(rùn)表(也叫做損益表)中各利潤(rùn)關(guān)系是按照?qǐng)?bào)表所列示的加減關(guān)系得出的結(jié)果。
(3)主表與附表之間的關(guān)系，一般附表是用以說(shuō)明主表中某些特定項(xiàng)目，主表中某些項(xiàng)目是附表的計(jì)算結(jié)果，如：利潤(rùn)表(損益表)計(jì)算的凈利潤(rùn)等于利潤(rùn)分配表的凈利潤(rùn)數(shù)。
(4)各類(lèi)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，如在利潤(rùn)未作分配之前或非年末的資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”的期末數(shù)與期初數(shù)之差等于與利潤(rùn)表(損益表)的“凈利潤(rùn)”等。