重點大題2——收入、費(fèi)用與利潤表的結(jié)合
收入、費(fèi)用與利潤是一個非常重要的內(nèi)容。收入問題有很多的調(diào)整，特別注意收入、費(fèi)用與利潤的結(jié)合。
假設(shè)甲公司是一般納稅企業(yè)，增值稅稅率是17%，主要生產(chǎn)A、B、C三種商品。A產(chǎn)品的單位成本是1100元，B產(chǎn)品單位的成本是600元，C產(chǎn)品的單位成本是1600元。在×7年發(fā)生如下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（涉及貨款的都為不含增值稅的貨款）
（1）甲公司將其生產(chǎn)的A產(chǎn)品200件銷售給乙公司，每件售價是2000元，收到乙公司開來的不帶息的商業(yè)匯票1張。
該業(yè)務(wù)涉及到應(yīng)收票據(jù)的問題，也涉及到收入問題，還涉及到利潤表的問題。銷售商品收到不帶息的商業(yè)承兌匯票。
①確認(rèn)收入
借：應(yīng)收票據(jù) 468000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 000
②結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 220 000
貸：庫存商品—— A 220 000
（2）將生產(chǎn)的A產(chǎn)品800件銷售給丙企業(yè)，每件售價2200元。同時，銷售給丙企業(yè)B產(chǎn)品100件，銷售單價是1000元，按照規(guī)定，現(xiàn)金折扣條件是2/10，1/20，n/30（假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅）。
①銷售時按照總價確認(rèn)收入，沒有收到款項形成應(yīng)收賬款。
借：應(yīng)收賬款 2 176 200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 860 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 316 200
②結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 940 000
貸：庫存商品——A 880 000
——B 60 000
（3）甲公司10天內(nèi)收到丙公司的貨款并存入開戶銀行。
10天內(nèi)收到貨款就要給對方2%的現(xiàn)金折扣，由于前面題目中告訴計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅，所以實際收到款項就應(yīng)該按照原來的2176200×（1-98%）計算。2%的部分要計入財務(wù)費(fèi)用，計算營業(yè)利潤時要扣減2176200×2%的財務(wù)費(fèi)用。
借：銀行存款 2 132 676
財務(wù)費(fèi)用 43 524
貸：應(yīng)收賬款 2 176 200
如果是28天收到貨款，就不涉及現(xiàn)金折扣問題。
借：銀行存款 2 176 200
貸：應(yīng)收賬款 2 176 200
★該題目是有現(xiàn)金折扣的，對利潤表有影響，題目有兩個要求，一是根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編寫會計分錄，另一個是填列利潤表或者是計算營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。做該題時看到財務(wù)費(fèi)用是2176200×2%直接拿鉛筆寫在利潤表的對應(yīng)欄目中。如果沒有要求填列利潤表只要求計算營業(yè)利潤（營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-銷售費(fèi)用），其中就有財務(wù)費(fèi)用2176200×2%，做到該筆業(yè)務(wù)就直接寫上。
（4）甲公司向丁公司銷售庫存積壓的C產(chǎn)品100件，每件售價是2300元。雖然獲知丁企業(yè)資金周轉(zhuǎn)非常困難，收回銷貨款的可能性很小，但是C產(chǎn)品現(xiàn)在庫存積壓，所以甲企業(yè)還是銷售給丁企業(yè)了。
本月不能確認(rèn)收入，因為收回款項的可能性很小。但是納稅義務(wù)卻已經(jīng)發(fā)生了，要把發(fā)出的商品從庫存商品中轉(zhuǎn)出。
借：發(fā)出商品 160 000
貸：庫存商品 160 000
轉(zhuǎn)出庫存商品不影響企業(yè)的利潤表。雖然不確認(rèn)收入，但是要計算“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”（口誤）
借：應(yīng)收賬款 39100
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 39100
丁企業(yè)資金周轉(zhuǎn)非常困難，收回銷貨款的可能性很小，因此這時不能確認(rèn)收入。如果丁企業(yè)資金周轉(zhuǎn)恢復(fù)正常了，這時確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。
第四筆業(yè)務(wù)沒有影響利潤表。
（5）銷售給乙企業(yè)的商品存在質(zhì)量問題，甲企業(yè)決定給予10%的銷售折讓，并且辦妥了相關(guān)的手續(xù)。開據(jù)了紅字的增值稅專用發(fā)票。
銷售商品存在質(zhì)量問題，要沖減收入，沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，甚至于沖減“應(yīng)收票據(jù)”?？铐椂际栈鼐蜎_減“銀行存款”。
借：主營業(yè)務(wù)收入 40000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6800
貸：應(yīng)收票據(jù) 46800
計算營業(yè)利潤時就要在收入中沖減40000元，不用沖減成本。
★上述業(yè)務(wù)的主營業(yè)務(wù)收入=400 000+1 860 000-40 000=2 220 000
（6）甲企業(yè)向戊企業(yè)簽訂了勞務(wù)合同，勞務(wù)總收入是500萬，合同的總成本是400萬，當(dāng)年1月1日就開工了，預(yù)收了合同收入的50%?！?年7月份才能完工。×7年實際發(fā)生費(fèi)用100萬，假定這些費(fèi)用都是屬于職工薪酬。估計以后還要發(fā)生成本300萬，（口誤：“本年已經(jīng)發(fā)生400萬”，應(yīng)該是100萬。）假定甲公司是按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例來確定勞務(wù)完工進(jìn)度的。
現(xiàn)在實際發(fā)生成本是100，總成本是400，在×7年12月31日確定勞務(wù)完工進(jìn)度25%。合同的總收入是500，乘以本期的完工進(jìn)度25%，確認(rèn)本期的勞務(wù)收入125。同樣，勞務(wù)總成本是400，乘以25%，確認(rèn)本期的勞務(wù)成本就是100。（本期發(fā)生的費(fèi)用并不一定就是本期確定的勞務(wù)成本）
①1月1日收到款項，不確認(rèn)收入，作為一項預(yù)收賬款來處理。
借：銀行存款 250
貸：預(yù)收賬款 250
②本期發(fā)生了勞務(wù)成本100
借：勞務(wù)成本 100
貸：應(yīng)付職工薪酬 100
③×7年12月31日時確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。
借：預(yù)收賬款 125
貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 125
借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本） 100
貸：勞務(wù)成本 100
如果本期發(fā)生的費(fèi)用職工薪酬是120萬，根據(jù)計算確認(rèn)的本期勞務(wù)成本是100萬，這樣就有勞務(wù)成本的借方余額（表示未完工的勞務(wù)成本）。主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）125萬和主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）100萬影響利潤表的填列。
（7）甲公司研制一項新技術(shù)，在研究項目的過程中發(fā)生研究費(fèi)用60萬，開發(fā)過程中發(fā)生的符合資本化的開發(fā)費(fèi)用40萬，假定發(fā)生的所有費(fèi)用都屬于人工費(fèi)用，研究成功后申請注冊成為專利權(quán)。申請過程中發(fā)生專利登記費(fèi)用2萬元，律師費(fèi)用0.6萬元。
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 60
貸：應(yīng)付職工薪酬 60
★新準(zhǔn)則下，開發(fā)支出和專利登記費(fèi)用、律師費(fèi)都要計入資本化支出，與過去不同。過去只有2萬的登記費(fèi)用、0.6萬的律師費(fèi)要計入資本化支出。
借：研發(fā)支出——資本化支出 42.6
貸：應(yīng)付職工薪酬 40
銀行存款 2.6
假定×7年末該項研究已經(jīng)成功，注冊成為專利權(quán)。期末要將費(fèi)用化的支出轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用中。
借：管理費(fèi)用 60
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 60
注意：這樣就影響利潤表中的營業(yè)利潤，要扣除60萬的管理費(fèi)用。
假定×7年末該項研究已經(jīng)成功，資本化記入無形資產(chǎn)的支出內(nèi)；如果沒有成功還在開發(fā)階段中，還在“研發(fā)支出——資本化支出”。
×7年末研究成功記入無形資產(chǎn)：
借：無形資產(chǎn) 42.6
貸：研發(fā)支出——資本化支出 42.6
（8）甲公司1月1日以700萬購買乙公司的股票進(jìn)行長期股權(quán)投資，取得乙公司30%的股權(quán)，5月1日乙公司的資本公積增加100萬，12月31日時宣告凈利潤200萬元，12月31日的股權(quán)投資的可收回金額是720萬。
①1月1日購買乙公司的股票
借：長期股權(quán)投資——成本 700
貸：銀行存款 700
②5月1日乙公司的資本公積增加100萬
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 30
貸：資本公積——其他資本公積 30
③12月31日時宣告凈利潤200萬元，確認(rèn)投資收益60萬。
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 60
貸：投資收益 60
★影響利潤表投資收益。
12月31日時該股權(quán)投資賬面余額是790萬，已知12月31日的股權(quán)投資的可收回金額是720萬，所以該股權(quán)投資減值了70萬，甲公司要計提資產(chǎn)的減值損失。
借：資產(chǎn)減值損失——計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 70
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 70
注意：資產(chǎn)減值損失在利潤表中反映，計算營業(yè)利潤時要減去資產(chǎn)減值損失。如果沒有給出利潤表計算資產(chǎn)減值損失，要知道營業(yè)利潤的計算公式。
假定本期除了上述業(yè)務(wù)外，還有其他業(yè)務(wù)，有營業(yè)外收入3萬，營業(yè)外支出4萬，所得稅5萬。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出在計算利潤總額（利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出）時要用到。知道利潤總額再減去所得稅就得到凈利潤了。
該問題有很多的簡化，按照稅法來計算應(yīng)交稅費(fèi)，還要看有沒有暫時性差異對所得稅的影響額。題目中就有該問題，初級職稱要求不高回避了，如計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備70萬，會計上計入損失費(fèi)用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但稅法上不認(rèn)，這就形成了可抵扣的暫時性差異。如果知道稅率就可以算出遞延所得稅資產(chǎn)。
注意：何時計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提多少資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)研發(fā)有什么要求，長期股權(quán)投資的權(quán)益法怎么核算，這些都可能出現(xiàn)單選、多選和判斷。特別注意收入、費(fèi)用與利潤問題，尤其是今年新改變的內(nèi)容。
收入、費(fèi)用與利潤是一個非常重要的內(nèi)容。收入問題有很多的調(diào)整，特別注意收入、費(fèi)用與利潤的結(jié)合。
假設(shè)甲公司是一般納稅企業(yè)，增值稅稅率是17%，主要生產(chǎn)A、B、C三種商品。A產(chǎn)品的單位成本是1100元，B產(chǎn)品單位的成本是600元，C產(chǎn)品的單位成本是1600元。在×7年發(fā)生如下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（涉及貨款的都為不含增值稅的貨款）
（1）甲公司將其生產(chǎn)的A產(chǎn)品200件銷售給乙公司，每件售價是2000元，收到乙公司開來的不帶息的商業(yè)匯票1張。
該業(yè)務(wù)涉及到應(yīng)收票據(jù)的問題，也涉及到收入問題，還涉及到利潤表的問題。銷售商品收到不帶息的商業(yè)承兌匯票。
①確認(rèn)收入
借：應(yīng)收票據(jù) 468000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 000
②結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 220 000
貸：庫存商品—— A 220 000
（2）將生產(chǎn)的A產(chǎn)品800件銷售給丙企業(yè)，每件售價2200元。同時，銷售給丙企業(yè)B產(chǎn)品100件，銷售單價是1000元，按照規(guī)定，現(xiàn)金折扣條件是2/10，1/20，n/30（假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅）。
①銷售時按照總價確認(rèn)收入，沒有收到款項形成應(yīng)收賬款。
借：應(yīng)收賬款 2 176 200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 860 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 316 200
②結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 940 000
貸：庫存商品——A 880 000
——B 60 000
（3）甲公司10天內(nèi)收到丙公司的貨款并存入開戶銀行。
10天內(nèi)收到貨款就要給對方2%的現(xiàn)金折扣，由于前面題目中告訴計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅，所以實際收到款項就應(yīng)該按照原來的2176200×（1-98%）計算。2%的部分要計入財務(wù)費(fèi)用，計算營業(yè)利潤時要扣減2176200×2%的財務(wù)費(fèi)用。
借：銀行存款 2 132 676
財務(wù)費(fèi)用 43 524
貸：應(yīng)收賬款 2 176 200
如果是28天收到貨款，就不涉及現(xiàn)金折扣問題。
借：銀行存款 2 176 200
貸：應(yīng)收賬款 2 176 200
★該題目是有現(xiàn)金折扣的，對利潤表有影響，題目有兩個要求，一是根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編寫會計分錄，另一個是填列利潤表或者是計算營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。做該題時看到財務(wù)費(fèi)用是2176200×2%直接拿鉛筆寫在利潤表的對應(yīng)欄目中。如果沒有要求填列利潤表只要求計算營業(yè)利潤（營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-銷售費(fèi)用），其中就有財務(wù)費(fèi)用2176200×2%，做到該筆業(yè)務(wù)就直接寫上。
（4）甲公司向丁公司銷售庫存積壓的C產(chǎn)品100件，每件售價是2300元。雖然獲知丁企業(yè)資金周轉(zhuǎn)非常困難，收回銷貨款的可能性很小，但是C產(chǎn)品現(xiàn)在庫存積壓，所以甲企業(yè)還是銷售給丁企業(yè)了。
本月不能確認(rèn)收入，因為收回款項的可能性很小。但是納稅義務(wù)卻已經(jīng)發(fā)生了，要把發(fā)出的商品從庫存商品中轉(zhuǎn)出。
借：發(fā)出商品 160 000
貸：庫存商品 160 000
轉(zhuǎn)出庫存商品不影響企業(yè)的利潤表。雖然不確認(rèn)收入，但是要計算“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”（口誤）
借：應(yīng)收賬款 39100
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 39100
丁企業(yè)資金周轉(zhuǎn)非常困難，收回銷貨款的可能性很小，因此這時不能確認(rèn)收入。如果丁企業(yè)資金周轉(zhuǎn)恢復(fù)正常了，這時確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。
第四筆業(yè)務(wù)沒有影響利潤表。
（5）銷售給乙企業(yè)的商品存在質(zhì)量問題，甲企業(yè)決定給予10%的銷售折讓，并且辦妥了相關(guān)的手續(xù)。開據(jù)了紅字的增值稅專用發(fā)票。
銷售商品存在質(zhì)量問題，要沖減收入，沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，甚至于沖減“應(yīng)收票據(jù)”?？铐椂际栈鼐蜎_減“銀行存款”。
借：主營業(yè)務(wù)收入 40000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6800
貸：應(yīng)收票據(jù) 46800
計算營業(yè)利潤時就要在收入中沖減40000元，不用沖減成本。
★上述業(yè)務(wù)的主營業(yè)務(wù)收入=400 000+1 860 000-40 000=2 220 000
（6）甲企業(yè)向戊企業(yè)簽訂了勞務(wù)合同，勞務(wù)總收入是500萬，合同的總成本是400萬，當(dāng)年1月1日就開工了，預(yù)收了合同收入的50%?！?年7月份才能完工。×7年實際發(fā)生費(fèi)用100萬，假定這些費(fèi)用都是屬于職工薪酬。估計以后還要發(fā)生成本300萬，（口誤：“本年已經(jīng)發(fā)生400萬”，應(yīng)該是100萬。）假定甲公司是按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例來確定勞務(wù)完工進(jìn)度的。
現(xiàn)在實際發(fā)生成本是100，總成本是400，在×7年12月31日確定勞務(wù)完工進(jìn)度25%。合同的總收入是500，乘以本期的完工進(jìn)度25%，確認(rèn)本期的勞務(wù)收入125。同樣，勞務(wù)總成本是400，乘以25%，確認(rèn)本期的勞務(wù)成本就是100。（本期發(fā)生的費(fèi)用并不一定就是本期確定的勞務(wù)成本）
①1月1日收到款項，不確認(rèn)收入，作為一項預(yù)收賬款來處理。
借：銀行存款 250
貸：預(yù)收賬款 250
②本期發(fā)生了勞務(wù)成本100
借：勞務(wù)成本 100
貸：應(yīng)付職工薪酬 100
③×7年12月31日時確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。
借：預(yù)收賬款 125
貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 125
借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本） 100
貸：勞務(wù)成本 100
如果本期發(fā)生的費(fèi)用職工薪酬是120萬，根據(jù)計算確認(rèn)的本期勞務(wù)成本是100萬，這樣就有勞務(wù)成本的借方余額（表示未完工的勞務(wù)成本）。主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）125萬和主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）100萬影響利潤表的填列。
（7）甲公司研制一項新技術(shù)，在研究項目的過程中發(fā)生研究費(fèi)用60萬，開發(fā)過程中發(fā)生的符合資本化的開發(fā)費(fèi)用40萬，假定發(fā)生的所有費(fèi)用都屬于人工費(fèi)用，研究成功后申請注冊成為專利權(quán)。申請過程中發(fā)生專利登記費(fèi)用2萬元，律師費(fèi)用0.6萬元。
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 60
貸：應(yīng)付職工薪酬 60
★新準(zhǔn)則下，開發(fā)支出和專利登記費(fèi)用、律師費(fèi)都要計入資本化支出，與過去不同。過去只有2萬的登記費(fèi)用、0.6萬的律師費(fèi)要計入資本化支出。
借：研發(fā)支出——資本化支出 42.6
貸：應(yīng)付職工薪酬 40
銀行存款 2.6
假定×7年末該項研究已經(jīng)成功，注冊成為專利權(quán)。期末要將費(fèi)用化的支出轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用中。
借：管理費(fèi)用 60
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 60
注意：這樣就影響利潤表中的營業(yè)利潤，要扣除60萬的管理費(fèi)用。
假定×7年末該項研究已經(jīng)成功，資本化記入無形資產(chǎn)的支出內(nèi)；如果沒有成功還在開發(fā)階段中，還在“研發(fā)支出——資本化支出”。
×7年末研究成功記入無形資產(chǎn)：
借：無形資產(chǎn) 42.6
貸：研發(fā)支出——資本化支出 42.6
（8）甲公司1月1日以700萬購買乙公司的股票進(jìn)行長期股權(quán)投資，取得乙公司30%的股權(quán)，5月1日乙公司的資本公積增加100萬，12月31日時宣告凈利潤200萬元，12月31日的股權(quán)投資的可收回金額是720萬。
①1月1日購買乙公司的股票
借：長期股權(quán)投資——成本 700
貸：銀行存款 700
②5月1日乙公司的資本公積增加100萬
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 30
貸：資本公積——其他資本公積 30
③12月31日時宣告凈利潤200萬元，確認(rèn)投資收益60萬。
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 60
貸：投資收益 60
★影響利潤表投資收益。
12月31日時該股權(quán)投資賬面余額是790萬，已知12月31日的股權(quán)投資的可收回金額是720萬，所以該股權(quán)投資減值了70萬，甲公司要計提資產(chǎn)的減值損失。
借：資產(chǎn)減值損失——計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 70
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 70
注意：資產(chǎn)減值損失在利潤表中反映，計算營業(yè)利潤時要減去資產(chǎn)減值損失。如果沒有給出利潤表計算資產(chǎn)減值損失，要知道營業(yè)利潤的計算公式。
假定本期除了上述業(yè)務(wù)外，還有其他業(yè)務(wù)，有營業(yè)外收入3萬，營業(yè)外支出4萬，所得稅5萬。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出在計算利潤總額（利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出）時要用到。知道利潤總額再減去所得稅就得到凈利潤了。
該問題有很多的簡化，按照稅法來計算應(yīng)交稅費(fèi)，還要看有沒有暫時性差異對所得稅的影響額。題目中就有該問題，初級職稱要求不高回避了，如計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備70萬，會計上計入損失費(fèi)用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但稅法上不認(rèn)，這就形成了可抵扣的暫時性差異。如果知道稅率就可以算出遞延所得稅資產(chǎn)。
注意：何時計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提多少資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)研發(fā)有什么要求，長期股權(quán)投資的權(quán)益法怎么核算，這些都可能出現(xiàn)單選、多選和判斷。特別注意收入、費(fèi)用與利潤問題，尤其是今年新改變的內(nèi)容。