中國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)；財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分，特別是財務(wù)報表審計的一般原則、審計范圍、職業(yè)懷疑態(tài)度、合理保證；管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定；具體審計目標(biāo)；認(rèn)定、目標(biāo)、程序之間的關(guān)系。
&&本章難點&
幾個重要概念和管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo)之間的關(guān)系。
&本章重點內(nèi)容總結(jié)&
§1 財務(wù)報表審計的總目標(biāo)
一、審計總目標(biāo)的演變
注冊會計師審計主要經(jīng)歷了詳細(xì)審計、資產(chǎn)負(fù)債表審計和會計報表審計三個階段，各個階段的審計總目標(biāo)也不相同。
二、我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)
財務(wù)報表使用者希望CPA對財務(wù)報表的“合法性、公允性”作出鑒證的理由
第一，利益沖突。各財務(wù)報表的使用者與被審計單位之間往往存在著利益沖突，因擔(dān)心被審計單位提供帶有偏見、不公正的財務(wù)報表，他們便向外部獨立人員尋求鑒證，以維護(hù)其自身利益。
第二，重大性。財務(wù)報表是其使用者們進(jìn)行投資、貸款及其他決策的最主要的資料來源，其使用者需要確定被審計單位是否按公認(rèn)的會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表。
第三，復(fù)雜性。會計業(yè)務(wù)的處理及財務(wù)報表的編制日趨復(fù)雜，財務(wù)報表的使用者因缺乏會計知識而難以對財務(wù)報表的質(zhì)量作出評估，他們只能求助于CPA對財務(wù)報表的質(zhì)量進(jìn)行鑒證。
第四，間接性。距離遙遠(yuǎn)的會計報表使用者往往難以直接評估會計報表的質(zhì)量，基于對經(jīng)濟(jì)決策的考慮，他們只能依靠CPA的審計。
§2財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分
一、被審計單位管理層和治理層的責(zé)任
在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。
管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任具體包括：
（1）選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。
（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?。（會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。）
（3）根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。（會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。）
二、注冊會計師的責(zé)任
按照中國CPA審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是CPA的責(zé)任。
為履行這一職責(zé)，CPA應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)收集的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。
三、幾個重要概念
（一）財務(wù)報表審計的一般原則
1．遵守職業(yè)道德規(guī)范 2．遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則 3．遵守審計準(zhǔn)則
（二）財務(wù)報表的審計范圍
財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，CPA根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。恰?dāng)?shù)膶徲嫵绦蚴侵笇徲嫵绦虻男再|(zhì)、時間和范圍是恰當(dāng)?shù)摹?BR> 審計范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審計單位施加的限制，CPA未能實施其根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實施的審計程序，從而未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
需要特別強調(diào)的是，審計準(zhǔn)則中的“審計范圍”并不是指CPA審計的某年（年度）的財務(wù)報表，也不是指CPA審計的某張財務(wù)報表。
（三）職業(yè)懷疑態(tài)度
職業(yè)懷疑態(tài)度是指CPA以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取的審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性的懷疑的審計證據(jù)保持警覺。
職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求CPA假設(shè)管理層是不誠信的，但是也不能假設(shè)管理層的誠信毫無疑問。職業(yè)懷疑態(tài)度要求CPA憑證據(jù)“說話”。
（四）合理保證
合理保證與絕對保證是相對應(yīng)的概念。絕對保證是指CPA對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供的保證。合理保證要求CPA通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，它提供的是一種高水平但非的保證。
§3財務(wù)報表循環(huán)（略）
§4確定具體審計目標(biāo)
一、被審計單位管理層的認(rèn)定
認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，CPA的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。
管理層在財務(wù)報表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認(rèn)定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。同時，管理層也作出下列隱含的認(rèn)定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計單位擁有。
管理層對財務(wù)報表各組成要素均作出了認(rèn)定，注冊會計師的審計工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)。
（一）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定（主要針對利潤表而言）
1．發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目列入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)。
2．完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。發(fā)生和完整性兩者強調(diào)的是相反的關(guān)注點。發(fā)生目標(biāo)針對潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對漏記交易（低估）。
3．準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。
準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。再如，若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之問也存在同樣的關(guān)系。
4．截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。
5．分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。
（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（主要針對資產(chǎn)負(fù)債表而言）
與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定通常分為下列類別：
1．存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。
2．權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。
3．完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。
4．計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。
（三）與列報相關(guān)的認(rèn)定（針對會計報表而言）
與列報相關(guān)的認(rèn)定通常分為下列類別：
1．發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。
2．完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。
3．分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。
4．準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。
二、具體審計目標(biāo)
CPA了解了認(rèn)定，就很容易確定每個項目的具體審計目標(biāo)，并以此作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的基礎(chǔ)。
掌握教材142頁相關(guān)內(nèi)容，理解并會運用。
準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。再如，若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。
如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。
如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反了分類的目標(biāo)。
§5 審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn)
1．接受業(yè)務(wù)委托：（1）初步了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境。（2）業(yè)務(wù)承接。（3）主要工作。包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等
2．計劃審計工作：（1）在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動（2）制定總體審計策略
（3）制定具體審計計劃等
3．實施風(fēng)險評估程序： （1）了解被審計單位及其環(huán)境（2）識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易和事項、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大風(fēng)險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險以及僅通過實質(zhì)性程序無法識別的熏大錯報風(fēng)險等
4．實施控制測試和實質(zhì)性程序：CPA應(yīng)當(dāng)實施進(jìn)一步審計程序，包括：
（1）控制測試（必要時或決定測試時）。只有存在下列情形之一，控制測試才是必要的：①在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的，CPA應(yīng)當(dāng)實施控制測試以支持評估結(jié)果；②僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，CPA應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)（2）實質(zhì)性程序。實質(zhì)性程序包括實質(zhì)性分析程序和交易和事項、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試
5．完成審計工作和編制審計報告： （1）審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項
（2）考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明（3）匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露
（4）復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表（5）與管理層和治理層溝通（6）評價所有審計證據(jù)，形成審計意見，編制審計報告等
§6審計業(yè)務(wù)約定書
審計業(yè)務(wù)約定書是指事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。
二、簽訂業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作
三、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容
&&本章難點&
幾個重要概念和管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo)之間的關(guān)系。
&本章重點內(nèi)容總結(jié)&
§1 財務(wù)報表審計的總目標(biāo)
一、審計總目標(biāo)的演變
注冊會計師審計主要經(jīng)歷了詳細(xì)審計、資產(chǎn)負(fù)債表審計和會計報表審計三個階段，各個階段的審計總目標(biāo)也不相同。
二、我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)
財務(wù)報表使用者希望CPA對財務(wù)報表的“合法性、公允性”作出鑒證的理由
第一，利益沖突。各財務(wù)報表的使用者與被審計單位之間往往存在著利益沖突，因擔(dān)心被審計單位提供帶有偏見、不公正的財務(wù)報表，他們便向外部獨立人員尋求鑒證，以維護(hù)其自身利益。
第二，重大性。財務(wù)報表是其使用者們進(jìn)行投資、貸款及其他決策的最主要的資料來源，其使用者需要確定被審計單位是否按公認(rèn)的會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表。
第三，復(fù)雜性。會計業(yè)務(wù)的處理及財務(wù)報表的編制日趨復(fù)雜，財務(wù)報表的使用者因缺乏會計知識而難以對財務(wù)報表的質(zhì)量作出評估，他們只能求助于CPA對財務(wù)報表的質(zhì)量進(jìn)行鑒證。
第四，間接性。距離遙遠(yuǎn)的會計報表使用者往往難以直接評估會計報表的質(zhì)量，基于對經(jīng)濟(jì)決策的考慮，他們只能依靠CPA的審計。
§2財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分
一、被審計單位管理層和治理層的責(zé)任
在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。
管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任具體包括：
（1）選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。
（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?。（會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。）
（3）根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。（會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。）
二、注冊會計師的責(zé)任
按照中國CPA審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是CPA的責(zé)任。
為履行這一職責(zé)，CPA應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)收集的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。
三、幾個重要概念
（一）財務(wù)報表審計的一般原則
1．遵守職業(yè)道德規(guī)范 2．遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則 3．遵守審計準(zhǔn)則
（二）財務(wù)報表的審計范圍
財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，CPA根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。恰?dāng)?shù)膶徲嫵绦蚴侵笇徲嫵绦虻男再|(zhì)、時間和范圍是恰當(dāng)?shù)摹?BR> 審計范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審計單位施加的限制，CPA未能實施其根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實施的審計程序，從而未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
需要特別強調(diào)的是，審計準(zhǔn)則中的“審計范圍”并不是指CPA審計的某年（年度）的財務(wù)報表，也不是指CPA審計的某張財務(wù)報表。
（三）職業(yè)懷疑態(tài)度
職業(yè)懷疑態(tài)度是指CPA以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取的審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性的懷疑的審計證據(jù)保持警覺。
職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求CPA假設(shè)管理層是不誠信的，但是也不能假設(shè)管理層的誠信毫無疑問。職業(yè)懷疑態(tài)度要求CPA憑證據(jù)“說話”。
（四）合理保證
合理保證與絕對保證是相對應(yīng)的概念。絕對保證是指CPA對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供的保證。合理保證要求CPA通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，它提供的是一種高水平但非的保證。
§3財務(wù)報表循環(huán)（略）
§4確定具體審計目標(biāo)
一、被審計單位管理層的認(rèn)定
認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，CPA的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。
管理層在財務(wù)報表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認(rèn)定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。同時，管理層也作出下列隱含的認(rèn)定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計單位擁有。
管理層對財務(wù)報表各組成要素均作出了認(rèn)定，注冊會計師的審計工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)。
（一）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定（主要針對利潤表而言）
1．發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目列入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)。
2．完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。發(fā)生和完整性兩者強調(diào)的是相反的關(guān)注點。發(fā)生目標(biāo)針對潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對漏記交易（低估）。
3．準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。
準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。再如，若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之問也存在同樣的關(guān)系。
4．截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。
5．分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。
（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（主要針對資產(chǎn)負(fù)債表而言）
與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定通常分為下列類別：
1．存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。
2．權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。
3．完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。
4．計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。
（三）與列報相關(guān)的認(rèn)定（針對會計報表而言）
與列報相關(guān)的認(rèn)定通常分為下列類別：
1．發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。
2．完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。
3．分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。
4．準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。
二、具體審計目標(biāo)
CPA了解了認(rèn)定，就很容易確定每個項目的具體審計目標(biāo)，并以此作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的基礎(chǔ)。
掌握教材142頁相關(guān)內(nèi)容，理解并會運用。
準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。再如，若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。
如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。
如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反了分類的目標(biāo)。
§5 審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn)
1．接受業(yè)務(wù)委托：（1）初步了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境。（2）業(yè)務(wù)承接。（3）主要工作。包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等
2．計劃審計工作：（1）在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動（2）制定總體審計策略
（3）制定具體審計計劃等
3．實施風(fēng)險評估程序： （1）了解被審計單位及其環(huán)境（2）識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易和事項、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大風(fēng)險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險以及僅通過實質(zhì)性程序無法識別的熏大錯報風(fēng)險等
4．實施控制測試和實質(zhì)性程序：CPA應(yīng)當(dāng)實施進(jìn)一步審計程序，包括：
（1）控制測試（必要時或決定測試時）。只有存在下列情形之一，控制測試才是必要的：①在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的，CPA應(yīng)當(dāng)實施控制測試以支持評估結(jié)果；②僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，CPA應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)（2）實質(zhì)性程序。實質(zhì)性程序包括實質(zhì)性分析程序和交易和事項、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試
5．完成審計工作和編制審計報告： （1）審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項
（2）考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明（3）匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露
（4）復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表（5）與管理層和治理層溝通（6）評價所有審計證據(jù)，形成審計意見，編制審計報告等
§6審計業(yè)務(wù)約定書
審計業(yè)務(wù)約定書是指事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。
二、簽訂業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作
三、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容