第四節(jié) 增值稅法
一、增值稅的概念、分類(lèi)和特征
1、增值稅的概念
增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為課稅對(duì)象的一種稅。
2、增值稅的分類(lèi)
對(duì)于增值稅的分類(lèi)，大致可以分為三類(lèi)：
第一，生產(chǎn)型增值稅
第二，收入型增值稅
第三，消費(fèi)型增值稅
我國(guó)現(xiàn)行的稅制規(guī)定是生產(chǎn)型增值稅
3、增值稅的特征
第一，排除了對(duì)同一產(chǎn)品重復(fù)征稅的現(xiàn)象。
第二，減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
第三，按照生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值額，每經(jīng)過(guò)一環(huán)節(jié)征收，具有普遍性、連續(xù)性、合理性的特點(diǎn)。
第四，有利于生產(chǎn)協(xié)作的發(fā)展。
二、增值稅的征稅范圍
第一，銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物
第二，視同銷(xiāo)售貨物
第三，混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)
三、增值稅的納稅人
凡在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。一般包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
其中小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：
第一，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下的。
第二，從事貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。
四、增值稅稅率
1、一般納稅人的增值稅稅率
第一，17%的基本稅率，適用于納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的行為。
第二，13%低稅率，適用于納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口有關(guān)貨物的行為。
第三，零稅率，只適用于出口貨物。
第四，一般納稅人稅率適用的特殊規(guī)定
2、小規(guī)模納稅人的增值稅率
一般稅率為6%。1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6%調(diào)整為4%。
五、增值稅的應(yīng)納稅額
1、銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額
2、進(jìn)項(xiàng)稅額
3、應(yīng)納稅額的計(jì)算
第一，一般納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納數(shù)額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
第二，小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率
第三，進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
六、增值稅的納稅期限、地點(diǎn)
1、增值稅的發(fā)生時(shí)間
銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售憑證的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
2、增值稅的納稅期限
增值稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月。
3、增值稅的納稅地點(diǎn)
第一，固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
第二，固定業(yè)用戶(hù)到外縣銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
第三，非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
第四，進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
七、增值稅專(zhuān)用發(fā)票
1、增值稅專(zhuān)用發(fā)票制度的建立
2、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)使用范圍
增值稅專(zhuān)用發(fā)票只限于一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。但一般納稅人具有下列情況之一的，也不得領(lǐng)購(gòu)使用：
第一，會(huì)計(jì)核算不健全。
第二，不能準(zhǔn)確向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅的稅務(wù)資料者。
第三，有嚴(yán)重違反發(fā)票管理規(guī)定的行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正仍未改正者。如私自印刷專(zhuān)用發(fā)票、借用他人專(zhuān)用發(fā)票等行為。
3、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具
增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)征收增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
第一，向消費(fèi)者銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目；
第二，銷(xiāo)售免稅項(xiàng)目
第三，銷(xiāo)售報(bào)關(guān)出口貨物，在境外銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)；
第四，將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
第五，將貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)；
第六，將貨物無(wú)償贈(zèng)與他人；
第七，提供非應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。
一般納稅人向小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
4、增值稅專(zhuān)用發(fā)票各聯(lián)次的用途
例題：
1、我國(guó)對(duì)增值稅一般納稅人采取的基本稅率為()。
A．6％
B．13％
C．17％
D．33％
答案：C
2、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售一批批香煙，所得銷(xiāo)售額為1 0 600 7t：，其應(yīng)征增值稅稅額為()元。
A．600
B．636
C．1 060
D．1 700
答案：B
一、增值稅的概念、分類(lèi)和特征
1、增值稅的概念
增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為課稅對(duì)象的一種稅。
2、增值稅的分類(lèi)
對(duì)于增值稅的分類(lèi)，大致可以分為三類(lèi)：
第一，生產(chǎn)型增值稅
第二，收入型增值稅
第三，消費(fèi)型增值稅
我國(guó)現(xiàn)行的稅制規(guī)定是生產(chǎn)型增值稅
3、增值稅的特征
第一，排除了對(duì)同一產(chǎn)品重復(fù)征稅的現(xiàn)象。
第二，減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
第三，按照生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值額，每經(jīng)過(guò)一環(huán)節(jié)征收，具有普遍性、連續(xù)性、合理性的特點(diǎn)。
第四，有利于生產(chǎn)協(xié)作的發(fā)展。
二、增值稅的征稅范圍
第一，銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物
第二，視同銷(xiāo)售貨物
第三，混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)
三、增值稅的納稅人
凡在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。一般包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
其中小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：
第一，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下的。
第二，從事貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。
四、增值稅稅率
1、一般納稅人的增值稅稅率
第一，17%的基本稅率，適用于納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的行為。
第二，13%低稅率，適用于納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口有關(guān)貨物的行為。
第三，零稅率，只適用于出口貨物。
第四，一般納稅人稅率適用的特殊規(guī)定
2、小規(guī)模納稅人的增值稅率
一般稅率為6%。1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6%調(diào)整為4%。
五、增值稅的應(yīng)納稅額
1、銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額
2、進(jìn)項(xiàng)稅額
3、應(yīng)納稅額的計(jì)算
第一，一般納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納數(shù)額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
第二，小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率
第三，進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
六、增值稅的納稅期限、地點(diǎn)
1、增值稅的發(fā)生時(shí)間
銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售憑證的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
2、增值稅的納稅期限
增值稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月。
3、增值稅的納稅地點(diǎn)
第一，固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
第二，固定業(yè)用戶(hù)到外縣銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
第三，非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
第四，進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
七、增值稅專(zhuān)用發(fā)票
1、增值稅專(zhuān)用發(fā)票制度的建立
2、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)使用范圍
增值稅專(zhuān)用發(fā)票只限于一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。但一般納稅人具有下列情況之一的，也不得領(lǐng)購(gòu)使用：
第一，會(huì)計(jì)核算不健全。
第二，不能準(zhǔn)確向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅的稅務(wù)資料者。
第三，有嚴(yán)重違反發(fā)票管理規(guī)定的行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正仍未改正者。如私自印刷專(zhuān)用發(fā)票、借用他人專(zhuān)用發(fā)票等行為。
3、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具
增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)征收增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
第一，向消費(fèi)者銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目；
第二，銷(xiāo)售免稅項(xiàng)目
第三，銷(xiāo)售報(bào)關(guān)出口貨物，在境外銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)；
第四，將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
第五，將貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)；
第六，將貨物無(wú)償贈(zèng)與他人；
第七，提供非應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。
一般納稅人向小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
4、增值稅專(zhuān)用發(fā)票各聯(lián)次的用途
例題：
1、我國(guó)對(duì)增值稅一般納稅人采取的基本稅率為()。
A．6％
B．13％
C．17％
D．33％
答案：C
2、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售一批批香煙，所得銷(xiāo)售額為1 0 600 7t：，其應(yīng)征增值稅稅額為()元。
A．600
B．636
C．1 060
D．1 700
答案：B