第三章 消費稅
第一節(jié) 消費稅的概念
一、消費稅的概念（了解）
消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。也就是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。
二、消費稅的特點（掌握）
（一）征稅項目具有選擇性。不是所有的項目都征收消費稅，而是列舉了一些特殊消費品、奢侈品、高能耗消費品、不可再生的資源消費品。
（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性。消費稅是在生產(chǎn)（進口）、流通或消費的某一環(huán)節(jié)一次征收，以后不再征收。
（三）征收方法具有多樣性。既有從價定率征收方法，從價定率指的是從計稅價格定稅率來征收，也可以從量定額征收，比如啤酒、黃酒、汽油、柴油都屬于從量定額征收，還可以用復合計稅辦法，即把從價定率和從量定額的計稅辦法相結(jié)合，卷煙、糧食白酒和薯類白酒就是這種辦法。
（四）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性。消費稅是國家運用稅收杠桿對某些消費品或消費行為特殊調(diào)節(jié)，配合價格杠桿來調(diào)節(jié)經(jīng)濟，限制生產(chǎn)和消費。比如卷煙對人的身體有害，采用高的價格使生產(chǎn)商獲取超額利潤，通過高稅率可以限制其利潤水平，高價格限制了消費，高稅率限制了其生產(chǎn)積極性。
（五）消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性
消費稅和增值稅都具有轉(zhuǎn)嫁性，流轉(zhuǎn)稅通常都具有轉(zhuǎn)嫁性，而所得稅一般不具轉(zhuǎn)嫁性。國家通過提高稅負，廠家可以通過提高價格或降低成本將增加的稅負消化掉。
三、消費稅的立法精神
（一）體現(xiàn)消費政策，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。將煙、酒、鞭炮、焰火列入消費稅是因為對身體有害或?qū)Νh(huán)境有污染。將摩托車、小汽車、貴重手飾、珠寶玉石屬于高消費的產(chǎn)品。
（二）正確引導消費，抑制超前消費
（三）穩(wěn)定財政收入，保持原有負擔
（四）調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公
第二節(jié) 納稅義務人（了解）
凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人都是消費稅的納稅義務人，也包括三資企業(yè)。消費稅納稅人具體包括：生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人；進口應稅消費品的單位和個人；委托加工應稅消費品的單位和個人。其中委托加工的應稅消費品由受托方提貨時代扣代繳，但受托方如為個體經(jīng)營者，則應由委托方回委托方所在地申報納稅。自產(chǎn)自的應稅消費品，由自產(chǎn)自用單位和個人在移送使用時繳納消費稅。（注意多選）
第三節(jié) 征稅范圍
應注意哪些貨物應征收消費稅，哪些貨物不屬于消費的征收范圍。（注意選擇題）見教材139頁稅目。
（一）煙
（二）酒及酒精。酒精的征收范圍包括用蒸餾法和合成法生活的各種工業(yè)酒精和食用酒精。
（三）化妝品。屬于舞臺、戲劇、影視演員 化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白濟等，不屬于本稅目。
（四）護膚護發(fā)品
（五）貴重首飾及珠寶玉石
（六）鞭炮、焰火
（七）汽油
（八）柴油
（九）汽車輪胎。汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外胎。輪胎按花紋分為子午線輪胎和斜交輪胎，斜交輪胎主要用于礦山建筑等車輛，目前拖拉機用的這種斜交輪胎不在征稅范圍，子午線輪胎是通常轎車使用的輪胎，免征增值稅，就磨損的花紋進行翻新的輪胎不征收消費稅。
（十）摩托車
（十一）小汽車
用上述應稅車輛的底盤組裝、改裝、改制的各種貨車、特種用車（如急救車、搶修車）等不屬于本稅目征收范圍。這里僅指小轎車、越野車、小客車（旅行）車。
上述十一項稅目中應重點把握煙、酒、化裝品、輪胎和小汽車。
第四節(jié) 稅率（重點把握）
一、稅率的形式。應把握消費稅稅率的兩種主要形式：比例稅率和定額稅率，啤酒、黃酒、汽油和柴油屬于定額稅率。（掌握客觀題）
二、現(xiàn)行消費稅稅率。（掌握）
1、現(xiàn)行消費稅比例稅率中最低比例稅率3%，比例稅率40%；定額稅率最低為0.1元/征稅單位，為250元/征稅單位。
2、需要記憶的稅率。
（1）卷煙的稅率。定額稅率為150元/標準箱，比例稅率在調(diào)撥價格（不含增值稅額）50元以上，稅率為45%，在調(diào)撥價格50元以下，稅率為30%。
（2）酒。糧食白酒的定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為25%，薯類白酒的定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為15%。
3、消費稅采用列舉法按具體應稅消費品設(shè)置稅目稅率，如果存在下列情況時，應按適用稅率中稅率征稅：
（1）納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按稅率征稅；
（2）納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應稅消費品中適用稅率的消費品稅率征稅。
第一節(jié) 消費稅的概念
一、消費稅的概念（了解）
消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。也就是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。
二、消費稅的特點（掌握）
（一）征稅項目具有選擇性。不是所有的項目都征收消費稅，而是列舉了一些特殊消費品、奢侈品、高能耗消費品、不可再生的資源消費品。
（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性。消費稅是在生產(chǎn)（進口）、流通或消費的某一環(huán)節(jié)一次征收，以后不再征收。
（三）征收方法具有多樣性。既有從價定率征收方法，從價定率指的是從計稅價格定稅率來征收，也可以從量定額征收，比如啤酒、黃酒、汽油、柴油都屬于從量定額征收，還可以用復合計稅辦法，即把從價定率和從量定額的計稅辦法相結(jié)合，卷煙、糧食白酒和薯類白酒就是這種辦法。
（四）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性。消費稅是國家運用稅收杠桿對某些消費品或消費行為特殊調(diào)節(jié)，配合價格杠桿來調(diào)節(jié)經(jīng)濟，限制生產(chǎn)和消費。比如卷煙對人的身體有害，采用高的價格使生產(chǎn)商獲取超額利潤，通過高稅率可以限制其利潤水平，高價格限制了消費，高稅率限制了其生產(chǎn)積極性。
（五）消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性
消費稅和增值稅都具有轉(zhuǎn)嫁性，流轉(zhuǎn)稅通常都具有轉(zhuǎn)嫁性，而所得稅一般不具轉(zhuǎn)嫁性。國家通過提高稅負，廠家可以通過提高價格或降低成本將增加的稅負消化掉。
三、消費稅的立法精神
（一）體現(xiàn)消費政策，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。將煙、酒、鞭炮、焰火列入消費稅是因為對身體有害或?qū)Νh(huán)境有污染。將摩托車、小汽車、貴重手飾、珠寶玉石屬于高消費的產(chǎn)品。
（二）正確引導消費，抑制超前消費
（三）穩(wěn)定財政收入，保持原有負擔
（四）調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公
第二節(jié) 納稅義務人（了解）
凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人都是消費稅的納稅義務人，也包括三資企業(yè)。消費稅納稅人具體包括：生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人；進口應稅消費品的單位和個人；委托加工應稅消費品的單位和個人。其中委托加工的應稅消費品由受托方提貨時代扣代繳，但受托方如為個體經(jīng)營者，則應由委托方回委托方所在地申報納稅。自產(chǎn)自的應稅消費品，由自產(chǎn)自用單位和個人在移送使用時繳納消費稅。（注意多選）
第三節(jié) 征稅范圍
應注意哪些貨物應征收消費稅，哪些貨物不屬于消費的征收范圍。（注意選擇題）見教材139頁稅目。
（一）煙
（二）酒及酒精。酒精的征收范圍包括用蒸餾法和合成法生活的各種工業(yè)酒精和食用酒精。
（三）化妝品。屬于舞臺、戲劇、影視演員 化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白濟等，不屬于本稅目。
（四）護膚護發(fā)品
（五）貴重首飾及珠寶玉石
（六）鞭炮、焰火
（七）汽油
（八）柴油
（九）汽車輪胎。汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外胎。輪胎按花紋分為子午線輪胎和斜交輪胎，斜交輪胎主要用于礦山建筑等車輛，目前拖拉機用的這種斜交輪胎不在征稅范圍，子午線輪胎是通常轎車使用的輪胎，免征增值稅，就磨損的花紋進行翻新的輪胎不征收消費稅。
（十）摩托車
（十一）小汽車
用上述應稅車輛的底盤組裝、改裝、改制的各種貨車、特種用車（如急救車、搶修車）等不屬于本稅目征收范圍。這里僅指小轎車、越野車、小客車（旅行）車。
上述十一項稅目中應重點把握煙、酒、化裝品、輪胎和小汽車。
第四節(jié) 稅率（重點把握）
一、稅率的形式。應把握消費稅稅率的兩種主要形式：比例稅率和定額稅率，啤酒、黃酒、汽油和柴油屬于定額稅率。（掌握客觀題）
二、現(xiàn)行消費稅稅率。（掌握）
1、現(xiàn)行消費稅比例稅率中最低比例稅率3%，比例稅率40%；定額稅率最低為0.1元/征稅單位，為250元/征稅單位。
2、需要記憶的稅率。
（1）卷煙的稅率。定額稅率為150元/標準箱，比例稅率在調(diào)撥價格（不含增值稅額）50元以上，稅率為45%，在調(diào)撥價格50元以下，稅率為30%。
（2）酒。糧食白酒的定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為25%，薯類白酒的定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為15%。
3、消費稅采用列舉法按具體應稅消費品設(shè)置稅目稅率，如果存在下列情況時，應按適用稅率中稅率征稅：
（1）納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按稅率征稅；
（2）納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應稅消費品中適用稅率的消費品稅率征稅。