第一章 稅法基本原理
第一節(jié) 稅法概述
一．稅法的概念與特點(diǎn)（了解）
（一）稅法的概念及稅法與稅收的區(qū)別
1．稅收是從財(cái)政角度來(lái)看的，是國(guó)家取得收入的一種工具，也就是國(guó)家憑借政治權(quán)力向社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人無(wú)償取得收入的一種形式，終稅收體現(xiàn)的是一種分配的關(guān)系。稅收有以下特點(diǎn)：第一，征稅的主體是國(guó)家，任何機(jī)構(gòu)和團(tuán)體都無(wú)權(quán)征稅；第二，稅收依據(jù)的是政治權(quán)力，而不是憑借生產(chǎn)資料的身份去參與分配，對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)形式都可以參與其分配；對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)國(guó)家可以以生產(chǎn)資料所有者的身份參與利潤(rùn)分配，但有其局限性。第三，征稅的目的是滿足國(guó)家的財(cái)政需要，即國(guó)家行使其職能的需要；第四，稅收分配的客體是剩余產(chǎn)品M，稅收不能對(duì)社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值中的生產(chǎn)資料C和勞動(dòng)者報(bào)酬V作為分配的內(nèi)容，否則簡(jiǎn)單再生產(chǎn)將無(wú)法持續(xù)；第五，稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征。
2．稅法是從法律的角度考慮的，是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。是規(guī)范稅分配收活動(dòng)的并保證征收機(jī)關(guān)和納稅人權(quán)力義務(wù)。稅收主體包括：（1）有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)是指高權(quán)力機(jī)關(guān)，在我國(guó)是指全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)。由其制定的通常稱為稅收法律，如個(gè)人所得稅法、稅收征管法、涉外企業(yè)所得稅法；（2）地方立法機(jī)關(guān)在授權(quán)的前提下制定法律，也可成為制定法律的主體；（3）國(guó)家高權(quán)力機(jī)關(guān)還可以授權(quán)行政機(jī)關(guān)制定某些法稅法，如授權(quán)國(guó)務(wù)院制定增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的暫行條例，所以授權(quán)的行政機(jī)關(guān)也是制定稅法的構(gòu)成者。
3．稅法有廣義和狹義之分。廣義的稅法指各種稅收法律規(guī)范的總和；狹義的稅法指經(jīng)過(guò)國(guó)家高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律，如個(gè)人所得稅法、稅收征管法等。
4．稅收與稅法之間的關(guān)系：稅法是稅收分配活動(dòng)的保障，沒有稅收分配活動(dòng)就沒有稅法存在的基礎(chǔ)。
5．稅收之所以采取法的形式，是由稅收和法的本質(zhì)與特性決定的：（1）從稅收本質(zhì)來(lái)看，國(guó)家不創(chuàng)造任何財(cái)富，國(guó)家要取得收入就要憑借政權(quán)參與產(chǎn)品的分配，要有法律的保護(hù)才使這種分配順利的進(jìn)行下去；（2）從形式特征來(lái)看，稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特點(diǎn)。（3）從稅收職能來(lái)看，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)是重要方面，但沒有法律的保護(hù)，這種調(diào)節(jié)的目的往往達(dá)不到，所以稅收采用法的形式才能提高其靈敏度以收到實(shí)效。
（二）稅法的特點(diǎn)
1．從立法過(guò)程來(lái)看，稅法屬于制定法?，F(xiàn)代國(guó)家的稅法都是經(jīng)過(guò)一定的立法程序制定出來(lái)的，而不是約定俗成的，這表明稅法屬于制定法而不是習(xí)慣法。
2．從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，具有強(qiáng)制性。其道理在于：
（1）從定義推理上來(lái)看稅收是納稅人經(jīng)濟(jì)利益向國(guó)家的無(wú)償讓渡，即國(guó)家通過(guò)政治權(quán)力將原屬于社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人的社會(huì)產(chǎn)品強(qiáng)行的劃為國(guó)家所有，所帶有強(qiáng)制性，其力度僅次于刑法。
（2）權(quán)力義務(wù)是對(duì)等，是一個(gè)基本的法律原則，但這是就法律主體的全部權(quán)利義務(wù)而言的，并不是說(shuō)某一法律主體在每一具體法律、法規(guī)中的權(quán)利義務(wù)都是對(duì)等的，否則就沒的授權(quán)法規(guī)與義務(wù)性法規(guī)之分。從財(cái)政的角度看，納稅人從國(guó)家的公共支出中得到了許多權(quán)利，這些權(quán)利是通過(guò)其他授權(quán)性法規(guī)賦予的。而從稅法的角度看，納稅人則以盡義務(wù)為主，所以稱稅法為義務(wù)性法規(guī)。
（3）稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，并不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是說(shuō)納稅人的權(quán)在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，是從屬性的。并且這些權(quán)利從總體上看不是納稅人的實(shí)體權(quán)利，而是納稅人的程序性權(quán)利。例如，納稅人有依法申請(qǐng)行政復(fù)議的權(quán)利，有依法提請(qǐng)的權(quán)利等等。這些權(quán)利都是以履行納稅義務(wù)為前提派生出來(lái)的。
3．從內(nèi)容看，稅法具有綜合性。稅法不是單一的法律，而是由實(shí)體法、程序法、爭(zhēng)訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。其結(jié)構(gòu)大致有：憲法加稅收法典；憲法加稅收基本法加稅收單行法律、法規(guī)；憲法加稅收單行法律、法規(guī)。我國(guó)現(xiàn)使用憲法加稅收單行法律、法規(guī)。
二．稅法原則（掌握，主要是單選和多選）：稅法原則可以分為稅法基本原則和適用原則兩個(gè)層次。
（一）稅收法律基本原則，可以概括成稅收法律主義、稅收公平主義、稅收合作信賴主義與實(shí)質(zhì)課稅原則。（注意多選）
1．稅收法律主義。是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定，征納主體的權(quán)力（利）義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅收。稅收法律主義可以概括成課稅要素法定、課稅要素明確和依法稽征三個(gè)具體原則。
2．稅收公平主義。稅收公平一般認(rèn)為稅收公平基本的含義是：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。法律上的稅收公平主義與經(jīng)濟(jì)上要求的稅收公平較為接近，但是兩者也有明顯的不同：第一，經(jīng)濟(jì)上的稅收公平往往是作為一種經(jīng)濟(jì)理論提出來(lái)的，可以作為制定稅法的參考，但是對(duì)政府與納稅人尚不具備強(qiáng)制性的約束力。第二，經(jīng)濟(jì)上的稅收公平主要是從稅收負(fù)擔(dān)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果上考慮，而法律上的稅收公平不僅要考慮稅收負(fù)擔(dān)的合理分配，而且要從稅收立法，執(zhí)法、司法各個(gè)方面考慮。第三，法律上的稅收公平是有具體法律制度予以保障的。
3．稅收合作信賴主義
4．實(shí)質(zhì)課稅原則是指應(yīng)根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，不能僅考核其表面上是否符合課稅要件。（征稅的時(shí)候?qū)ζ溆?jì)稅價(jià)格應(yīng)公平看待，應(yīng)針對(duì)其實(shí)際獲利能力不是申報(bào)的獲能力來(lái)征稅）
第一節(jié) 稅法概述
一．稅法的概念與特點(diǎn)（了解）
（一）稅法的概念及稅法與稅收的區(qū)別
1．稅收是從財(cái)政角度來(lái)看的，是國(guó)家取得收入的一種工具，也就是國(guó)家憑借政治權(quán)力向社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人無(wú)償取得收入的一種形式，終稅收體現(xiàn)的是一種分配的關(guān)系。稅收有以下特點(diǎn)：第一，征稅的主體是國(guó)家，任何機(jī)構(gòu)和團(tuán)體都無(wú)權(quán)征稅；第二，稅收依據(jù)的是政治權(quán)力，而不是憑借生產(chǎn)資料的身份去參與分配，對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)形式都可以參與其分配；對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)國(guó)家可以以生產(chǎn)資料所有者的身份參與利潤(rùn)分配，但有其局限性。第三，征稅的目的是滿足國(guó)家的財(cái)政需要，即國(guó)家行使其職能的需要；第四，稅收分配的客體是剩余產(chǎn)品M，稅收不能對(duì)社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值中的生產(chǎn)資料C和勞動(dòng)者報(bào)酬V作為分配的內(nèi)容，否則簡(jiǎn)單再生產(chǎn)將無(wú)法持續(xù)；第五，稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征。
2．稅法是從法律的角度考慮的，是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。是規(guī)范稅分配收活動(dòng)的并保證征收機(jī)關(guān)和納稅人權(quán)力義務(wù)。稅收主體包括：（1）有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)是指高權(quán)力機(jī)關(guān)，在我國(guó)是指全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)。由其制定的通常稱為稅收法律，如個(gè)人所得稅法、稅收征管法、涉外企業(yè)所得稅法；（2）地方立法機(jī)關(guān)在授權(quán)的前提下制定法律，也可成為制定法律的主體；（3）國(guó)家高權(quán)力機(jī)關(guān)還可以授權(quán)行政機(jī)關(guān)制定某些法稅法，如授權(quán)國(guó)務(wù)院制定增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的暫行條例，所以授權(quán)的行政機(jī)關(guān)也是制定稅法的構(gòu)成者。
3．稅法有廣義和狹義之分。廣義的稅法指各種稅收法律規(guī)范的總和；狹義的稅法指經(jīng)過(guò)國(guó)家高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律，如個(gè)人所得稅法、稅收征管法等。
4．稅收與稅法之間的關(guān)系：稅法是稅收分配活動(dòng)的保障，沒有稅收分配活動(dòng)就沒有稅法存在的基礎(chǔ)。
5．稅收之所以采取法的形式，是由稅收和法的本質(zhì)與特性決定的：（1）從稅收本質(zhì)來(lái)看，國(guó)家不創(chuàng)造任何財(cái)富，國(guó)家要取得收入就要憑借政權(quán)參與產(chǎn)品的分配，要有法律的保護(hù)才使這種分配順利的進(jìn)行下去；（2）從形式特征來(lái)看，稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特點(diǎn)。（3）從稅收職能來(lái)看，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)是重要方面，但沒有法律的保護(hù)，這種調(diào)節(jié)的目的往往達(dá)不到，所以稅收采用法的形式才能提高其靈敏度以收到實(shí)效。
（二）稅法的特點(diǎn)
1．從立法過(guò)程來(lái)看，稅法屬于制定法?，F(xiàn)代國(guó)家的稅法都是經(jīng)過(guò)一定的立法程序制定出來(lái)的，而不是約定俗成的，這表明稅法屬于制定法而不是習(xí)慣法。
2．從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，具有強(qiáng)制性。其道理在于：
（1）從定義推理上來(lái)看稅收是納稅人經(jīng)濟(jì)利益向國(guó)家的無(wú)償讓渡，即國(guó)家通過(guò)政治權(quán)力將原屬于社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人的社會(huì)產(chǎn)品強(qiáng)行的劃為國(guó)家所有，所帶有強(qiáng)制性，其力度僅次于刑法。
（2）權(quán)力義務(wù)是對(duì)等，是一個(gè)基本的法律原則，但這是就法律主體的全部權(quán)利義務(wù)而言的，并不是說(shuō)某一法律主體在每一具體法律、法規(guī)中的權(quán)利義務(wù)都是對(duì)等的，否則就沒的授權(quán)法規(guī)與義務(wù)性法規(guī)之分。從財(cái)政的角度看，納稅人從國(guó)家的公共支出中得到了許多權(quán)利，這些權(quán)利是通過(guò)其他授權(quán)性法規(guī)賦予的。而從稅法的角度看，納稅人則以盡義務(wù)為主，所以稱稅法為義務(wù)性法規(guī)。
（3）稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，并不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是說(shuō)納稅人的權(quán)在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，是從屬性的。并且這些權(quán)利從總體上看不是納稅人的實(shí)體權(quán)利，而是納稅人的程序性權(quán)利。例如，納稅人有依法申請(qǐng)行政復(fù)議的權(quán)利，有依法提請(qǐng)的權(quán)利等等。這些權(quán)利都是以履行納稅義務(wù)為前提派生出來(lái)的。
3．從內(nèi)容看，稅法具有綜合性。稅法不是單一的法律，而是由實(shí)體法、程序法、爭(zhēng)訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。其結(jié)構(gòu)大致有：憲法加稅收法典；憲法加稅收基本法加稅收單行法律、法規(guī)；憲法加稅收單行法律、法規(guī)。我國(guó)現(xiàn)使用憲法加稅收單行法律、法規(guī)。
二．稅法原則（掌握，主要是單選和多選）：稅法原則可以分為稅法基本原則和適用原則兩個(gè)層次。
（一）稅收法律基本原則，可以概括成稅收法律主義、稅收公平主義、稅收合作信賴主義與實(shí)質(zhì)課稅原則。（注意多選）
1．稅收法律主義。是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定，征納主體的權(quán)力（利）義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅收。稅收法律主義可以概括成課稅要素法定、課稅要素明確和依法稽征三個(gè)具體原則。
2．稅收公平主義。稅收公平一般認(rèn)為稅收公平基本的含義是：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。法律上的稅收公平主義與經(jīng)濟(jì)上要求的稅收公平較為接近，但是兩者也有明顯的不同：第一，經(jīng)濟(jì)上的稅收公平往往是作為一種經(jīng)濟(jì)理論提出來(lái)的，可以作為制定稅法的參考，但是對(duì)政府與納稅人尚不具備強(qiáng)制性的約束力。第二，經(jīng)濟(jì)上的稅收公平主要是從稅收負(fù)擔(dān)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果上考慮，而法律上的稅收公平不僅要考慮稅收負(fù)擔(dān)的合理分配，而且要從稅收立法，執(zhí)法、司法各個(gè)方面考慮。第三，法律上的稅收公平是有具體法律制度予以保障的。
3．稅收合作信賴主義
4．實(shí)質(zhì)課稅原則是指應(yīng)根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，不能僅考核其表面上是否符合課稅要件。（征稅的時(shí)候?qū)ζ溆?jì)稅價(jià)格應(yīng)公平看待，應(yīng)針對(duì)其實(shí)際獲利能力不是申報(bào)的獲能力來(lái)征稅）