在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算中，經(jīng)常會(huì)涉及到增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算問題。比如有一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能涉及到應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目；有一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)核算要求不確認(rèn)收入可按成本轉(zhuǎn)賬，但稅法要求作為視同銷售處理，計(jì)算繳納增值稅。所以在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及到增值稅經(jīng)常容易混淆其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和銷項(xiàng)稅額的界線。此外有一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不僅涉及增值稅，還可能同時(shí)涉及到消費(fèi)稅。
一、不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理
按照增值稅條例的規(guī)定，不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)采用不同的方法：
1.屬于購(gòu)入物資即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的。例如購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)、購(gòu)入的物資直接用于免稅項(xiàng)目、或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、或直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)等，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣應(yīng)計(jì)入所購(gòu)入物資成本中。
例如：A企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為500000元，進(jìn)項(xiàng)稅額85000元，包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)為1000元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn) 586000（500000＋85000＋1000）
貸：銀行存款 586000
2.屬于原先購(gòu)入物資即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣，即進(jìn)項(xiàng)稅額已記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，但后來由于購(gòu)入物資改變用途或發(fā)生非常損失，按照規(guī)定應(yīng)將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅，通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目。該部分進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，只能作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
例如：A企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為4000元；為購(gòu)建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為5000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17％。則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 4680（4000＋4000×17％）
貸：原材料 4000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）680
借：在建工程 5850（5000＋5000×17％）
貸：原材料 5000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 850
例如：A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17％。則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 8775
貸：原材料 7500
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1275（7500×17％）
一、不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理
按照增值稅條例的規(guī)定，不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)采用不同的方法：
1.屬于購(gòu)入物資即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的。例如購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)、購(gòu)入的物資直接用于免稅項(xiàng)目、或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、或直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)等，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣應(yīng)計(jì)入所購(gòu)入物資成本中。
例如：A企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為500000元，進(jìn)項(xiàng)稅額85000元，包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)為1000元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn) 586000（500000＋85000＋1000）
貸：銀行存款 586000
2.屬于原先購(gòu)入物資即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣，即進(jìn)項(xiàng)稅額已記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，但后來由于購(gòu)入物資改變用途或發(fā)生非常損失，按照規(guī)定應(yīng)將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅，通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目。該部分進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，只能作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
例如：A企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為4000元；為購(gòu)建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為5000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17％。則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 4680（4000＋4000×17％）
貸：原材料 4000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）680
借：在建工程 5850（5000＋5000×17％）
貸：原材料 5000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 850
例如：A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17％。則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 8775
貸：原材料 7500
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1275（7500×17％）