一、資料
A公司是一家機械設備制造廠，擁有自營進出口經(jīng)營權(quán)；B公司是一家機電設備經(jīng)銷公司。
1．A公司于2000年銷售一批機器設備給B公司，價款500萬元，雙方同意半年后結(jié)清貨款。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，B公司不能在規(guī)定時間內(nèi)償還欠款。2003年3月，A公司在屢次催款無效的情況下，與B公司達成協(xié)議，B公司同意支付現(xiàn)金100萬元，其余欠款以一臺機械設備和一輛汽車抵償。機械設備的賬面原價為600萬元，累計折舊300萬元，凈值為300萬元。汽車的賬面原價為88萬元，累計折舊20萬元，凈值68萬元。機械設備和汽車經(jīng)評估的公允價值和凈值相同。
2．A公司銷售部于2003年3月，共向國內(nèi)市場正常銷售產(chǎn)品7000萬元。
3．A公司于2003年3月出口產(chǎn)品1200萬元，該公司自營進出口，實行“免、抵、退”稅的稅收管理辦法。
4．A公司于2003年3月當月實際采購原料時，對方增值稅專用發(fā)票上注明價款5000萬元，增值稅額為850萬元。
5．2003年3月10日，A公司已購進的原料發(fā)生一次火災造成非正常損失，原料100萬元全部毀損，對方增值稅專用發(fā)票上注明增值稅為17萬元。
6．A公司公關(guān)部于2003年3月15日購買照相機價款20萬元，全部用于向其他單位發(fā)放紀念品。
7．A公司公關(guān)部于2003年3月將市價200萬元的產(chǎn)品，以五折價100萬元向其他單位銷售產(chǎn)品。
8．A公司出口退稅率為17％。
9．本題中不考慮其他稅費因素。
二、要求
根據(jù)上述資料計算A公司2003年3月債務重組所得，應納增值稅(增值稅率為17％)。
三、解答
1．《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》規(guī)定，債務重組中債權(quán)人(企業(yè))取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值(包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費)確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。債務重組業(yè)務中債權(quán)人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費)的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權(quán)人應當將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。企業(yè)在債務重組業(yè)務中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因以債權(quán)人的讓步而確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務重組所得。如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，可以在不超過5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得額。
按B公司抵賬的機械設備和汽車經(jīng)評估的公允價值計算，A公司的債務重組損失為500－100－300－68＝32萬元。
2．《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額?！辈⒁?guī)定有些項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，其中包括“用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物等”。同時還規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關(guān)核定其銷售額?！?BR> 《中華人民共和國增值稅條例實施細則》規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的某些行為，視同銷售貨物，其中包括“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等”。其中還規(guī)定：“納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按著下列順序確定銷售額：(一)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；(二)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定”。
《關(guān)于對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法的通知》國發(fā)[1997]8號文件規(guī)定，1997年1月1日起，有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，一律實行“免、抵、退”稅收管理辦法?！懊狻倍愂侵笇ιa(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應予免征或退還所耗用原材料、零部件等已納稅款抵項內(nèi)銷貨物的應納稅款；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期全部貨物銷售額50％及以上的，在一個季度內(nèi)，因應抵頂?shù)亩愵~大于應納稅額而未抵頂完時，經(jīng)主管出口退稅的稅務機關(guān)批準，對未抵項完的稅額部分予以退稅，當生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期全部貨物銷售額不足50％時，未抵扣完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
計算公式為：當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－(當期進項稅額－當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額)；
當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額＝當期出口貨物金額×(增值稅率－出口退稅率)。
根據(jù)上述規(guī)定，A公司2003年3月：
銷項稅額為(7000＋200＋20)×17％＝1227．4萬元
進項稅額為850萬元，進項稅額轉(zhuǎn)出為17萬元，當期進項稅額850－17＝833萬元
當期應納稅額＝1227．4－[833－1200×(17％－17％)]＝394．4萬元。
A公司是一家機械設備制造廠，擁有自營進出口經(jīng)營權(quán)；B公司是一家機電設備經(jīng)銷公司。
1．A公司于2000年銷售一批機器設備給B公司，價款500萬元，雙方同意半年后結(jié)清貨款。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，B公司不能在規(guī)定時間內(nèi)償還欠款。2003年3月，A公司在屢次催款無效的情況下，與B公司達成協(xié)議，B公司同意支付現(xiàn)金100萬元，其余欠款以一臺機械設備和一輛汽車抵償。機械設備的賬面原價為600萬元，累計折舊300萬元，凈值為300萬元。汽車的賬面原價為88萬元，累計折舊20萬元，凈值68萬元。機械設備和汽車經(jīng)評估的公允價值和凈值相同。
2．A公司銷售部于2003年3月，共向國內(nèi)市場正常銷售產(chǎn)品7000萬元。
3．A公司于2003年3月出口產(chǎn)品1200萬元，該公司自營進出口，實行“免、抵、退”稅的稅收管理辦法。
4．A公司于2003年3月當月實際采購原料時，對方增值稅專用發(fā)票上注明價款5000萬元，增值稅額為850萬元。
5．2003年3月10日，A公司已購進的原料發(fā)生一次火災造成非正常損失，原料100萬元全部毀損，對方增值稅專用發(fā)票上注明增值稅為17萬元。
6．A公司公關(guān)部于2003年3月15日購買照相機價款20萬元，全部用于向其他單位發(fā)放紀念品。
7．A公司公關(guān)部于2003年3月將市價200萬元的產(chǎn)品，以五折價100萬元向其他單位銷售產(chǎn)品。
8．A公司出口退稅率為17％。
9．本題中不考慮其他稅費因素。
二、要求
根據(jù)上述資料計算A公司2003年3月債務重組所得，應納增值稅(增值稅率為17％)。
三、解答
1．《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》規(guī)定，債務重組中債權(quán)人(企業(yè))取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值(包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費)確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。債務重組業(yè)務中債權(quán)人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費)的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權(quán)人應當將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。企業(yè)在債務重組業(yè)務中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因以債權(quán)人的讓步而確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務重組所得。如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，可以在不超過5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得額。
按B公司抵賬的機械設備和汽車經(jīng)評估的公允價值計算，A公司的債務重組損失為500－100－300－68＝32萬元。
2．《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額?！辈⒁?guī)定有些項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，其中包括“用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物等”。同時還規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關(guān)核定其銷售額?！?BR> 《中華人民共和國增值稅條例實施細則》規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的某些行為，視同銷售貨物，其中包括“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等”。其中還規(guī)定：“納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按著下列順序確定銷售額：(一)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；(二)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定”。
《關(guān)于對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法的通知》國發(fā)[1997]8號文件規(guī)定，1997年1月1日起，有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，一律實行“免、抵、退”稅收管理辦法?！懊狻倍愂侵笇ιa(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應予免征或退還所耗用原材料、零部件等已納稅款抵項內(nèi)銷貨物的應納稅款；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期全部貨物銷售額50％及以上的，在一個季度內(nèi)，因應抵頂?shù)亩愵~大于應納稅額而未抵頂完時，經(jīng)主管出口退稅的稅務機關(guān)批準，對未抵項完的稅額部分予以退稅，當生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期全部貨物銷售額不足50％時，未抵扣完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
計算公式為：當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－(當期進項稅額－當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額)；
當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額＝當期出口貨物金額×(增值稅率－出口退稅率)。
根據(jù)上述規(guī)定，A公司2003年3月：
銷項稅額為(7000＋200＋20)×17％＝1227．4萬元
進項稅額為850萬元，進項稅額轉(zhuǎn)出為17萬元，當期進項稅額850－17＝833萬元
當期應納稅額＝1227．4－[833－1200×(17％－17％)]＝394．4萬元。