營業(yè)稅稅目與稅率
學習要求：
（一）熟悉現(xiàn)行營業(yè)稅稅目的具體規(guī)定
（二）掌握營業(yè)稅稅率的變化情況
具體內容
一、稅目（9個，其中提供應稅勞務7個，特殊“貨物”2個）學習時注意哪些不屬于某稅目。
（一）交通運輸業(yè)―――稅率3％
1、鐵路運輸業(yè)：
不包括城市地下鐵路的運營（其他運輸業(yè)），也不括鐵道部門所屬的工業(yè)、建筑、商業(yè)、教育、科研、衛(wèi)生等活動。
2、公路運輸：不包城市內的公共交通（其他運輸業(yè)）。
3、管道運輸: 不包括管道的維護（建筑業(yè)）。
4、水上運輸――對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務取得的收入，按交通運輸業(yè)征稅
5、航空運輸――航空公司從事濕租業(yè)務取得收入，按交通運輸業(yè)征稅
6、其它交通運輸業(yè): 包括市內公共汽車、電車、出租汽車、地鐵、索道、軌道、纜車等。
7、交通運輸輔助業(yè)：不包括公路管理和養(yǎng)護活動、航道的養(yǎng)護和疏浚活動（建筑業(yè)） 裝卸搬運業(yè)，搬家業(yè)務是屬于交通運輸。
自開票的物流勞務單位開展物流業(yè)務應按其收入性質分別核算，提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”征稅并開具貨物運輸發(fā)票；提供其他勞務按“服務業(yè)”稅目征稅；凡沒有按規(guī)定分別核算其應納稅收入的一律按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
（二）建筑業(yè)――――稅率為3％
包括建筑、安裝、修繕以及裝飾和其他工程作業(yè)等。
注意
自建自用房屋，不征收營業(yè)稅；
將自建的房屋對外銷售，按“建筑業(yè)”和“銷售不動產(chǎn)”同時征收兩道營業(yè)稅。
（三）金融保險業(yè)―――現(xiàn)在稅率為5％，02年6％，01年7％，00年及以前8％
1．金融業(yè)
（1）.貸款――包括一般貸款和轉貸外匯
（2）.融資租賃
（3）.金融商品轉讓: 注意：非金融機構和個人的金融商品轉讓不征營業(yè)稅。
（4）.信托業(yè)務:即通常說的"金融經(jīng)紀業(yè)務"但不包括信托貸款。
（5）.其它金融業(yè)務：
注意：存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務，不征收營業(yè)稅。銀行只交增值稅。
【應用舉例】下列業(yè)務按金融保險業(yè)稅目計算營業(yè)稅的有（ ）
A.融資租賃
B.金融機構的金融商品
C.非金融機構的金融商品
D.郵政儲蓄
答案：A、B
（四）郵電通信業(yè)―――稅率為3％
郵政業(yè)：
電信業(yè)
郵政電信業(yè)
郵務物品銷售：屬于郵政通信業(yè)。交營業(yè)稅，不交增值稅。
郵政儲蓄：郵電部門辦理儲蓄的業(yè)務
電話安裝
電信物品的銷售：在提供勞務的同時附帶銷售與郵政業(yè)務相關的各種物品
其他郵政電信業(yè)務
（五）文化體育業(yè)征收范圍―――稅率為5％
1、 文化業(yè)
（1） 表演
（2） 播映：有線電視臺收取的 初裝費，屬于建筑業(yè)，征稅范圍，廣告的播映屬于 "服務業(yè)------廣告業(yè)" 征稅范圍。廣播電視有限數(shù)字付費頻道業(yè)務按此稅目征稅
（3） 其他文化業(yè)
（4） 經(jīng)營游覽場所的業(yè)務 出租文化場所屬于“服務業(yè)――租賃業(yè)“
2、體育業(yè)
注意：以租賃方式為體育比賽提供比賽的業(yè)務，屬于"服務業(yè)----租賃業(yè)"征稅范圍.
（六）娛樂業(yè)――――稅率為5％－20％，2004年7月1日起保齡球、臺球稅率為5％
歌廳、舞廳、卡啦OK，音樂茶座，游藝、臺球、高爾夫球，保齡球。
網(wǎng)吧：單位和個人所開辦"網(wǎng)吧"取得的收入，按"娛樂業(yè)"稅目征收 （七）服務業(yè)―――稅率為5％
本稅目的征稅范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。
1、代理業(yè)：注意金融經(jīng)紀業(yè)，不按照服務業(yè)交稅，按金融業(yè)交稅。服務性單位將委托方預付的餐費轉付給餐飲企業(yè)，并向委托方和餐飲企業(yè)收取服務費的，按此稅目征稅
2、 旅店業(yè)――提供住宿服務業(yè)務
3、 飲食業(yè)
4、 旅游業(yè)：單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按服務業(yè)里面的旅游業(yè)征費。
5、 倉儲業(yè)
6、 租賃業(yè)：
注意：
（1）融資租賃:不按本稅目征，屬于"金融保險業(yè)"征稅范圍。
（2）遠洋運輸光租業(yè)務和航空運輸干租業(yè)務按本稅目征稅
（3）雙方簽訂承包、租賃合同，將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃、出包、租賃者向承包、承租者收取的承包費﹑租賃費按"服務業(yè)"稅目征收營業(yè)費。出包方收取的承包費同時符合下列條件，屬于企業(yè)內部分配行為不征收營業(yè)稅
承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔相關的法律責任
承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的會計核算
出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎
7、 廣告業(yè)
對報社、出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣等向作者收取的“版面費”收入，按此稅目征稅
8、其他服務業(yè)
指以上業(yè)務以外的服務，如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、設計、制圖、勘探等，設計是指專門從事設計的行業(yè)，不參與建設。航空勘探、鉆井勘探、爆破勘探，屬于“建筑業(yè)“征稅范圍。
（八）轉讓無形資產(chǎn)―――稅率為5％
1.轉讓土地使用權
2.轉讓商標權
3.轉讓專利權
4.轉讓非專利技術，注意提供無所有權技術的行為，不按轉讓無形資產(chǎn)稅征稅。
5.轉讓著作權
6.轉讓商譽，指轉讓商譽使用權的部分。
注意：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉讓該項股權，也不征收營業(yè)稅。
單位和個人轉讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質是發(fā)生了轉讓不動產(chǎn)所有權或土地使用權的行為.
（1）轉讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行地土前期開發(fā)，但尚未進施工階段的在建項目，按 "轉讓無形資產(chǎn)中的"稅目中的"轉讓土地使用權"項目征收營業(yè)稅。
（2）轉讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按"銷售不動產(chǎn)"稅目征收營業(yè)稅。
土地整理儲備供應中心(包括土地交易中心)轉讓土地使用權取得的收入按"轉讓無形資產(chǎn)"稅目中"轉讓土地使用權"項目收營業(yè)稅。
（九）銷售不動產(chǎn)―――稅率為5％
包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物（包括樹木、莊稼、花草等）
注意：
1.在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。
2.以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉讓股權的，也不征營業(yè)稅
3、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)處置債權重置自產(chǎn)，處置股權重置資產(chǎn)所取得收入，不征收營業(yè)稅；處置其擁有的實物重置自產(chǎn)，按此稅目征稅
4.單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為，視為銷售不動產(chǎn)。
5、銷售自建不動產(chǎn)，其自建行為按“建筑業(yè)“征稅；轉讓行為按“銷售不動產(chǎn)”征稅，即要征收兩道營業(yè)稅。
二、稅率
注意：
1、 自2004年7月1日起，臺球、保齡球的營業(yè)稅稅率為5％
2、 從事國際航空運輸業(yè)務的外國企業(yè)或香港、澳門、臺灣企業(yè)從我國大陸運載旅客、貨物、郵件的運輸收入，在國家另有規(guī)定之前，按照4.65％的綜合計征率征稅
3、 貨物運輸業(yè)按代開票納稅人管理的所有單位和個人（包括外商投資企業(yè)特區(qū)企業(yè)和其他單位、個人）凡按規(guī)定應當征收營業(yè)稅，在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時一律按開票金額3％征收營業(yè)稅
4、 納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應分別核算不同稅目的營業(yè)稅。未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。
學習要求：
（一）熟悉現(xiàn)行營業(yè)稅稅目的具體規(guī)定
（二）掌握營業(yè)稅稅率的變化情況
具體內容
一、稅目（9個，其中提供應稅勞務7個，特殊“貨物”2個）學習時注意哪些不屬于某稅目。
（一）交通運輸業(yè)―――稅率3％
1、鐵路運輸業(yè)：
不包括城市地下鐵路的運營（其他運輸業(yè)），也不括鐵道部門所屬的工業(yè)、建筑、商業(yè)、教育、科研、衛(wèi)生等活動。
2、公路運輸：不包城市內的公共交通（其他運輸業(yè)）。
3、管道運輸: 不包括管道的維護（建筑業(yè)）。
4、水上運輸――對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務取得的收入，按交通運輸業(yè)征稅
5、航空運輸――航空公司從事濕租業(yè)務取得收入，按交通運輸業(yè)征稅
6、其它交通運輸業(yè): 包括市內公共汽車、電車、出租汽車、地鐵、索道、軌道、纜車等。
7、交通運輸輔助業(yè)：不包括公路管理和養(yǎng)護活動、航道的養(yǎng)護和疏浚活動（建筑業(yè)） 裝卸搬運業(yè)，搬家業(yè)務是屬于交通運輸。
自開票的物流勞務單位開展物流業(yè)務應按其收入性質分別核算，提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”征稅并開具貨物運輸發(fā)票；提供其他勞務按“服務業(yè)”稅目征稅；凡沒有按規(guī)定分別核算其應納稅收入的一律按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
（二）建筑業(yè)――――稅率為3％
包括建筑、安裝、修繕以及裝飾和其他工程作業(yè)等。
注意
自建自用房屋，不征收營業(yè)稅；
將自建的房屋對外銷售，按“建筑業(yè)”和“銷售不動產(chǎn)”同時征收兩道營業(yè)稅。
（三）金融保險業(yè)―――現(xiàn)在稅率為5％，02年6％，01年7％，00年及以前8％
1．金融業(yè)
（1）.貸款――包括一般貸款和轉貸外匯
（2）.融資租賃
（3）.金融商品轉讓: 注意：非金融機構和個人的金融商品轉讓不征營業(yè)稅。
（4）.信托業(yè)務:即通常說的"金融經(jīng)紀業(yè)務"但不包括信托貸款。
（5）.其它金融業(yè)務：
注意：存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務，不征收營業(yè)稅。銀行只交增值稅。
【應用舉例】下列業(yè)務按金融保險業(yè)稅目計算營業(yè)稅的有（ ）
A.融資租賃
B.金融機構的金融商品
C.非金融機構的金融商品
D.郵政儲蓄
答案：A、B
（四）郵電通信業(yè)―――稅率為3％
郵政業(yè)：
電信業(yè)
郵政電信業(yè)
郵務物品銷售：屬于郵政通信業(yè)。交營業(yè)稅，不交增值稅。
郵政儲蓄：郵電部門辦理儲蓄的業(yè)務
電話安裝
電信物品的銷售：在提供勞務的同時附帶銷售與郵政業(yè)務相關的各種物品
其他郵政電信業(yè)務
（五）文化體育業(yè)征收范圍―――稅率為5％
1、 文化業(yè)
（1） 表演
（2） 播映：有線電視臺收取的 初裝費，屬于建筑業(yè)，征稅范圍，廣告的播映屬于 "服務業(yè)------廣告業(yè)" 征稅范圍。廣播電視有限數(shù)字付費頻道業(yè)務按此稅目征稅
（3） 其他文化業(yè)
（4） 經(jīng)營游覽場所的業(yè)務 出租文化場所屬于“服務業(yè)――租賃業(yè)“
2、體育業(yè)
注意：以租賃方式為體育比賽提供比賽的業(yè)務，屬于"服務業(yè)----租賃業(yè)"征稅范圍.
（六）娛樂業(yè)――――稅率為5％－20％，2004年7月1日起保齡球、臺球稅率為5％
歌廳、舞廳、卡啦OK，音樂茶座，游藝、臺球、高爾夫球，保齡球。
網(wǎng)吧：單位和個人所開辦"網(wǎng)吧"取得的收入，按"娛樂業(yè)"稅目征收 （七）服務業(yè)―――稅率為5％
本稅目的征稅范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。
1、代理業(yè)：注意金融經(jīng)紀業(yè)，不按照服務業(yè)交稅，按金融業(yè)交稅。服務性單位將委托方預付的餐費轉付給餐飲企業(yè)，并向委托方和餐飲企業(yè)收取服務費的，按此稅目征稅
2、 旅店業(yè)――提供住宿服務業(yè)務
3、 飲食業(yè)
4、 旅游業(yè)：單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按服務業(yè)里面的旅游業(yè)征費。
5、 倉儲業(yè)
6、 租賃業(yè)：
注意：
（1）融資租賃:不按本稅目征，屬于"金融保險業(yè)"征稅范圍。
（2）遠洋運輸光租業(yè)務和航空運輸干租業(yè)務按本稅目征稅
（3）雙方簽訂承包、租賃合同，將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃、出包、租賃者向承包、承租者收取的承包費﹑租賃費按"服務業(yè)"稅目征收營業(yè)費。出包方收取的承包費同時符合下列條件，屬于企業(yè)內部分配行為不征收營業(yè)稅
承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔相關的法律責任
承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的會計核算
出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎
7、 廣告業(yè)
對報社、出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣等向作者收取的“版面費”收入，按此稅目征稅
8、其他服務業(yè)
指以上業(yè)務以外的服務，如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、設計、制圖、勘探等，設計是指專門從事設計的行業(yè)，不參與建設。航空勘探、鉆井勘探、爆破勘探，屬于“建筑業(yè)“征稅范圍。
（八）轉讓無形資產(chǎn)―――稅率為5％
1.轉讓土地使用權
2.轉讓商標權
3.轉讓專利權
4.轉讓非專利技術，注意提供無所有權技術的行為，不按轉讓無形資產(chǎn)稅征稅。
5.轉讓著作權
6.轉讓商譽，指轉讓商譽使用權的部分。
注意：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉讓該項股權，也不征收營業(yè)稅。
單位和個人轉讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質是發(fā)生了轉讓不動產(chǎn)所有權或土地使用權的行為.
（1）轉讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行地土前期開發(fā)，但尚未進施工階段的在建項目，按 "轉讓無形資產(chǎn)中的"稅目中的"轉讓土地使用權"項目征收營業(yè)稅。
（2）轉讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按"銷售不動產(chǎn)"稅目征收營業(yè)稅。
土地整理儲備供應中心(包括土地交易中心)轉讓土地使用權取得的收入按"轉讓無形資產(chǎn)"稅目中"轉讓土地使用權"項目收營業(yè)稅。
（九）銷售不動產(chǎn)―――稅率為5％
包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物（包括樹木、莊稼、花草等）
注意：
1.在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。
2.以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉讓股權的，也不征營業(yè)稅
3、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)處置債權重置自產(chǎn)，處置股權重置資產(chǎn)所取得收入，不征收營業(yè)稅；處置其擁有的實物重置自產(chǎn)，按此稅目征稅
4.單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為，視為銷售不動產(chǎn)。
5、銷售自建不動產(chǎn)，其自建行為按“建筑業(yè)“征稅；轉讓行為按“銷售不動產(chǎn)”征稅，即要征收兩道營業(yè)稅。
二、稅率
注意：
1、 自2004年7月1日起，臺球、保齡球的營業(yè)稅稅率為5％
2、 從事國際航空運輸業(yè)務的外國企業(yè)或香港、澳門、臺灣企業(yè)從我國大陸運載旅客、貨物、郵件的運輸收入，在國家另有規(guī)定之前，按照4.65％的綜合計征率征稅
3、 貨物運輸業(yè)按代開票納稅人管理的所有單位和個人（包括外商投資企業(yè)特區(qū)企業(yè)和其他單位、個人）凡按規(guī)定應當征收營業(yè)稅，在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時一律按開票金額3％征收營業(yè)稅
4、 納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應分別核算不同稅目的營業(yè)稅。未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。