金銀首飾征收消費(fèi)稅若干規(guī)定
四、稅率―――金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5%。
五、計(jì)稅依據(jù)
（一） 納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。
金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
（二）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。
（三）帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）
（四）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。
（五）生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=【購進(jìn)原價(jià)×（1+利潤率）】÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）
納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的"購進(jìn)原價(jià)"為生產(chǎn)成本，公式中的"利潤率"一律定為6%。
【應(yīng)用舉例】
生產(chǎn)企業(yè)用于饋贈、贊助等方面的金銀首飾，如果沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，計(jì)算公式中的“利潤率“為（ ）
A 8％ B 4％ C 6％ D 5％
（六）金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。
（七）對改變征稅環(huán)節(jié)的，商業(yè)零售企業(yè)銷售以前年度庫存的金銀首飾，按調(diào)整后的稅率照章征收消費(fèi)稅。
【應(yīng)用舉例】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）2002年4月向消費(fèi)者個人銷售金銀首飾取得收入58950元，銷售金銀鑲嵌首飾取得收入35780元，銷售鍍金首飾取得收入32898元，銷售鍍金鑲嵌首飾取得收入12378元，取得修理清洗收入780元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅為（ ）元。（金銀首飾消費(fèi)稅率為5%）
A.4048.29
B.5983.16
C.4081.62
D.0
答案：A。
解析：應(yīng)納消費(fèi)稅=（58950+35780）÷1.17×5%=4048.29
六、申報(bào)與繳納
（一）納稅環(huán)節(jié)
納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時納稅；
用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；
帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅。
金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費(fèi)稅。
個人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境，仍按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。
（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間
1.納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑證的當(dāng)天；
2.用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送的當(dāng)天；
3.帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方交貨的當(dāng)天。
（三）納稅地點(diǎn)：
納稅人應(yīng)向其核算地主管國家稅務(wù)局申報(bào)納稅
申報(bào)與繳納
本節(jié)要求：
（一）了解納稅義務(wù)發(fā)生時間
（二）了解納稅地點(diǎn)
（三）了解納稅環(huán)節(jié)
（四）了解納稅期限
（五）熟悉報(bào)繳稅款的方法
具體內(nèi)容如下：
一、納稅義務(wù)發(fā)生時間：
1、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品――與增值稅同
2、自產(chǎn)自用―――移送使用的當(dāng)天
3、進(jìn)口的―――――報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天
4、委托加工―――提貨當(dāng)天
二、納稅地點(diǎn)―――納稅人核算地
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)繳稅款
三、納稅環(huán)節(jié)：
生產(chǎn)環(huán)節(jié)（委托加工）、
進(jìn)口環(huán)節(jié)、
零售環(huán)節(jié)
四、納稅期限―――與增值稅相同
五、報(bào)繳稅款方法
1、 納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表，并填開納稅繳款書，向其所在地代理金庫的銀行繳納稅款
2、納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后填發(fā)繳款書，按期繳納
3、對會計(jì)核算不健全的小型業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按年核定其應(yīng)納稅額，分月繳納
第十二節(jié) 應(yīng)用舉例
【例一】某卷煙廠生產(chǎn)銷售乙級卷煙和煙絲，1999年8月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1.8月1日，期初結(jié)存煙絲買價(jià)20萬元，8月31日，期末結(jié)存煙絲買價(jià)5萬元。
2.8月3日，購進(jìn)已稅煙絲買價(jià)10萬元，取得增值稅專用發(fā)票，煙絲已于8月10日入庫。
3.8月6日，發(fā)往B煙廠煙葉一批，委托B煙廠加工煙絲，發(fā)出煙葉成本20萬元，支付加工費(fèi)8萬元，B煙廠沒有同類煙絲銷售價(jià)格。
4.8月20日，委托B煙廠加工的煙絲收回，出售一半取得收入25萬元，生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用另一半。
5.8月27日，銷售乙級卷煙取得收入100萬元，銷售外購煙絲取得收入10萬元。
6.8月28日，沒收逾期未收回的乙級卷煙包裝物押金23400元。
7.8月29日，收回委托個體戶張某加工的煙絲（發(fā)出煙葉成本為2萬元，支付加工費(fèi)1060元，張某處同類煙絲銷售價(jià)格為3萬元），直接出售取得收入3.5萬元。
計(jì)算該煙廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅的稅額
【答案】該卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅為：
分析過程：
第1、 2筆業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)為計(jì)算扣除外購已稅煙絲已納稅款時使用
第3筆業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)為收回?zé)熃z時計(jì)算受托方代收代繳的消費(fèi)稅時使用
第4筆業(yè)務(wù)，計(jì)算受托方代收代繳的消費(fèi)稅，注意收回后直接出售的不再繳納消費(fèi)稅
第7筆業(yè)務(wù)中注意委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，不能由個體經(jīng)營者代收代繳消費(fèi)稅而應(yīng)在收回后按實(shí)際售價(jià)計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，綜上，該卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅為：
（200000+80000）÷（1－30%）×30%+1000000×40%+100000×30%+23400÷（1+17%）×40%+35000×30%－（100000+200000－50000）×30%－（200000+80000）÷（1－30%）×30%÷2
=433500（元）
【例二】某酒廠2001年7月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1.銷售糧食白酒20噸，不含稅單價(jià)6000元/噸，銷售散裝白酒8噸，不含稅單價(jià)4500元/噸，款項(xiàng)全部存入銀行。
2.銷售以外購薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒4噸，不含稅單價(jià)3200元/噸，貨款已收回。
3.用自產(chǎn)的散裝白酒10噸，從農(nóng)民手中換玉米，玉米已驗(yàn)收入庫，開出收購專用發(fā)票。
4.該廠委托某酒廠為其加工酒精，收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒6噸，每噸不含稅單價(jià)為8000元。
計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（注：糧食白酒定額稅率0.5元/500克；比例稅率為25%）。
第1筆
應(yīng)納消費(fèi)稅為
（20×6000+8×4500）×25%+（20×2000+8×2000）×0.5=39000+28000=67000（元）
第2筆
應(yīng)納消費(fèi)稅為
4×3200×15%+4×2000×0.5=1920+4000=5920（元）
第3筆應(yīng)納消費(fèi)稅為
10×4500×25%+10×2000×0.5=11250+10000=21250（元）
第4筆應(yīng)納消費(fèi)稅為
6×8000×25%+6×2000×0.5=12000+6000=18000（元）
當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
67000+5920+21250+18000=112170（元）
四、稅率―――金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5%。
五、計(jì)稅依據(jù)
（一） 納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。
金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
（二）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。
（三）帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）
（四）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。
（五）生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=【購進(jìn)原價(jià)×（1+利潤率）】÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）
納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的"購進(jìn)原價(jià)"為生產(chǎn)成本，公式中的"利潤率"一律定為6%。
【應(yīng)用舉例】
生產(chǎn)企業(yè)用于饋贈、贊助等方面的金銀首飾，如果沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，計(jì)算公式中的“利潤率“為（ ）
A 8％ B 4％ C 6％ D 5％
（六）金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。
（七）對改變征稅環(huán)節(jié)的，商業(yè)零售企業(yè)銷售以前年度庫存的金銀首飾，按調(diào)整后的稅率照章征收消費(fèi)稅。
【應(yīng)用舉例】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）2002年4月向消費(fèi)者個人銷售金銀首飾取得收入58950元，銷售金銀鑲嵌首飾取得收入35780元，銷售鍍金首飾取得收入32898元，銷售鍍金鑲嵌首飾取得收入12378元，取得修理清洗收入780元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅為（ ）元。（金銀首飾消費(fèi)稅率為5%）
A.4048.29
B.5983.16
C.4081.62
D.0
答案：A。
解析：應(yīng)納消費(fèi)稅=（58950+35780）÷1.17×5%=4048.29
六、申報(bào)與繳納
（一）納稅環(huán)節(jié)
納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時納稅；
用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；
帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅。
金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費(fèi)稅。
個人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境，仍按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。
（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間
1.納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑證的當(dāng)天；
2.用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送的當(dāng)天；
3.帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方交貨的當(dāng)天。
（三）納稅地點(diǎn)：
納稅人應(yīng)向其核算地主管國家稅務(wù)局申報(bào)納稅
申報(bào)與繳納
本節(jié)要求：
（一）了解納稅義務(wù)發(fā)生時間
（二）了解納稅地點(diǎn)
（三）了解納稅環(huán)節(jié)
（四）了解納稅期限
（五）熟悉報(bào)繳稅款的方法
具體內(nèi)容如下：
一、納稅義務(wù)發(fā)生時間：
1、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品――與增值稅同
2、自產(chǎn)自用―――移送使用的當(dāng)天
3、進(jìn)口的―――――報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天
4、委托加工―――提貨當(dāng)天
二、納稅地點(diǎn)―――納稅人核算地
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)繳稅款
三、納稅環(huán)節(jié)：
生產(chǎn)環(huán)節(jié)（委托加工）、
進(jìn)口環(huán)節(jié)、
零售環(huán)節(jié)
四、納稅期限―――與增值稅相同
五、報(bào)繳稅款方法
1、 納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表，并填開納稅繳款書，向其所在地代理金庫的銀行繳納稅款
2、納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后填發(fā)繳款書，按期繳納
3、對會計(jì)核算不健全的小型業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按年核定其應(yīng)納稅額，分月繳納
第十二節(jié) 應(yīng)用舉例
【例一】某卷煙廠生產(chǎn)銷售乙級卷煙和煙絲，1999年8月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1.8月1日，期初結(jié)存煙絲買價(jià)20萬元，8月31日，期末結(jié)存煙絲買價(jià)5萬元。
2.8月3日，購進(jìn)已稅煙絲買價(jià)10萬元，取得增值稅專用發(fā)票，煙絲已于8月10日入庫。
3.8月6日，發(fā)往B煙廠煙葉一批，委托B煙廠加工煙絲，發(fā)出煙葉成本20萬元，支付加工費(fèi)8萬元，B煙廠沒有同類煙絲銷售價(jià)格。
4.8月20日，委托B煙廠加工的煙絲收回，出售一半取得收入25萬元，生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用另一半。
5.8月27日，銷售乙級卷煙取得收入100萬元，銷售外購煙絲取得收入10萬元。
6.8月28日，沒收逾期未收回的乙級卷煙包裝物押金23400元。
7.8月29日，收回委托個體戶張某加工的煙絲（發(fā)出煙葉成本為2萬元，支付加工費(fèi)1060元，張某處同類煙絲銷售價(jià)格為3萬元），直接出售取得收入3.5萬元。
計(jì)算該煙廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅的稅額
【答案】該卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅為：
分析過程：
第1、 2筆業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)為計(jì)算扣除外購已稅煙絲已納稅款時使用
第3筆業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)為收回?zé)熃z時計(jì)算受托方代收代繳的消費(fèi)稅時使用
第4筆業(yè)務(wù)，計(jì)算受托方代收代繳的消費(fèi)稅，注意收回后直接出售的不再繳納消費(fèi)稅
第7筆業(yè)務(wù)中注意委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，不能由個體經(jīng)營者代收代繳消費(fèi)稅而應(yīng)在收回后按實(shí)際售價(jià)計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，綜上，該卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅為：
（200000+80000）÷（1－30%）×30%+1000000×40%+100000×30%+23400÷（1+17%）×40%+35000×30%－（100000+200000－50000）×30%－（200000+80000）÷（1－30%）×30%÷2
=433500（元）
【例二】某酒廠2001年7月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1.銷售糧食白酒20噸，不含稅單價(jià)6000元/噸，銷售散裝白酒8噸，不含稅單價(jià)4500元/噸，款項(xiàng)全部存入銀行。
2.銷售以外購薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒4噸，不含稅單價(jià)3200元/噸，貨款已收回。
3.用自產(chǎn)的散裝白酒10噸，從農(nóng)民手中換玉米，玉米已驗(yàn)收入庫，開出收購專用發(fā)票。
4.該廠委托某酒廠為其加工酒精，收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒6噸，每噸不含稅單價(jià)為8000元。
計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（注：糧食白酒定額稅率0.5元/500克；比例稅率為25%）。
第1筆
應(yīng)納消費(fèi)稅為
（20×6000+8×4500）×25%+（20×2000+8×2000）×0.5=39000+28000=67000（元）
第2筆
應(yīng)納消費(fèi)稅為
4×3200×15%+4×2000×0.5=1920+4000=5920（元）
第3筆應(yīng)納消費(fèi)稅為
10×4500×25%+10×2000×0.5=11250+10000=21250（元）
第4筆應(yīng)納消費(fèi)稅為
6×8000×25%+6×2000×0.5=12000+6000=18000（元）
當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
67000+5920+21250+18000=112170（元）