實(shí)行從量定額與從價定率計征辦法的計稅依據(jù)
一、實(shí)行從量定額與從價定率計征辦法的計稅依據(jù)
（一） 實(shí)行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)
（二） 實(shí)行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)
應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率
其中銷售額的確定包括以下內(nèi)容：
1、應(yīng)稅銷售行為：
納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料
有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為 用應(yīng)稅消費(fèi)品支付代扣手續(xù)費(fèi)和銷售回扣
在銷售數(shù)量之外另付給購貨方或中間人作為獎勵和報酬的應(yīng)稅消費(fèi)品
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面：應(yīng)用生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、廣告樣品、職工福利等
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品
2、銷售額的確定（與增值稅銷售額的確定是一致的）。
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。不包括向購買方收取的增值稅稅額，如果價款是含稅的需要換算，其換算公式如下：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=[含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）]
注意關(guān)于包裝物的規(guī)定：
（1）.應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計價，也不論在財務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。
（2）.包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
（3）.對既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，又另外收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
（4）.對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。
【應(yīng)用舉例】.某酒廠銷售價值為100萬元的白酒,包裝物押金為5萬元,按事先約定的期限,包裝物未能歸還廠家,白酒的消費(fèi)稅率為25%,則該酒廠應(yīng)納稅稅額為( ) 。
A.25萬元
B.26.25萬元
C.23. 75萬元
D.24.25萬元
答案：B
解析：（100+5/1.17）*25%=26.07
自產(chǎn)自用和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額按照本企業(yè)同類消費(fèi)品的銷售價格計算應(yīng)納稅款。銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由以及無銷售價格的依然不得列入加權(quán)平均數(shù)據(jù)。
（三）實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅辦法
卷煙、糧食白酒、薯類白酒實(shí)行此種方法
應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率
計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定
四、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定
（一）計稅價格的核定-
應(yīng)稅消費(fèi)品計稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計稅價格。應(yīng)稅消費(fèi)品計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：
1、卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定
消費(fèi)稅的計稅價格的核定公式：
某牌號規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計稅價格=零售價格÷（1+45%）
不進(jìn)入煙草交易會，沒有調(diào)撥價格的卷煙，消費(fèi)稅計稅價格由省國家稅務(wù)局按照下列公式核定：
某牌號規(guī)格卷煙計稅價格=該牌號卷煙市場零售價÷（1+35%）
2、其他應(yīng)稅消費(fèi)品：各省、各治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)核定；
3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格由海關(guān)核定。
（二）銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定
（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
（2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
（3）外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；
（4）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
（5）外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
（6）外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎或外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；
（7）外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。
注意準(zhǔn)予扣除的稅目中沒有汽油、柴油、小汽車、酒類產(chǎn)品，另外外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾、鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除外購已稅珠寶玉石的已納稅款
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價
【應(yīng)用舉例】
某化妝品廠期初外購化妝品30000元，本期外購80000元，本期月末庫存20000元，生產(chǎn)出化妝品對外銷售，取得不含稅銷售額250000元，化妝品消費(fèi)稅稅率為30%。
準(zhǔn)予扣除消費(fèi)稅=（30000+80000-20000）×30%=27000元
應(yīng)納消費(fèi)稅=250000×30%-27000=48000元
（三）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計稅的規(guī)定
納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費(fèi)稅。
【應(yīng)用舉例】某橡膠廠是增值稅一般納稅人，本月銷售汽車輪胎取得貨款，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元，銷售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎取得含稅收入100萬元，以成本價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎一批，成本價為60萬元，門市部當(dāng)月全部售出，開具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88萬元，已知汽車輪胎適用消費(fèi)稅率為10%，則該橡膠廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（ ）。
A.32.04萬元
B.35.25萬元
C.33.4萬元
D.34.95萬元
答案：D
解析：200×10%+100÷（1+17%）×10%+74.88÷（1+17%）×10%=34.95（萬元）
（四）應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的規(guī)定
納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價格作為計稅依據(jù)。
一、實(shí)行從量定額與從價定率計征辦法的計稅依據(jù)
（一） 實(shí)行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)
（二） 實(shí)行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)
應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率
其中銷售額的確定包括以下內(nèi)容：
1、應(yīng)稅銷售行為：
納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料
有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為 用應(yīng)稅消費(fèi)品支付代扣手續(xù)費(fèi)和銷售回扣
在銷售數(shù)量之外另付給購貨方或中間人作為獎勵和報酬的應(yīng)稅消費(fèi)品
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面：應(yīng)用生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、廣告樣品、職工福利等
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品
2、銷售額的確定（與增值稅銷售額的確定是一致的）。
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。不包括向購買方收取的增值稅稅額，如果價款是含稅的需要換算，其換算公式如下：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=[含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）]
注意關(guān)于包裝物的規(guī)定：
（1）.應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計價，也不論在財務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。
（2）.包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
（3）.對既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，又另外收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
（4）.對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。
【應(yīng)用舉例】.某酒廠銷售價值為100萬元的白酒,包裝物押金為5萬元,按事先約定的期限,包裝物未能歸還廠家,白酒的消費(fèi)稅率為25%,則該酒廠應(yīng)納稅稅額為( ) 。
A.25萬元
B.26.25萬元
C.23. 75萬元
D.24.25萬元
答案：B
解析：（100+5/1.17）*25%=26.07
自產(chǎn)自用和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額按照本企業(yè)同類消費(fèi)品的銷售價格計算應(yīng)納稅款。銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由以及無銷售價格的依然不得列入加權(quán)平均數(shù)據(jù)。
（三）實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅辦法
卷煙、糧食白酒、薯類白酒實(shí)行此種方法
應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率
計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定
四、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定
（一）計稅價格的核定-
應(yīng)稅消費(fèi)品計稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計稅價格。應(yīng)稅消費(fèi)品計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：
1、卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定
消費(fèi)稅的計稅價格的核定公式：
某牌號規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計稅價格=零售價格÷（1+45%）
不進(jìn)入煙草交易會，沒有調(diào)撥價格的卷煙，消費(fèi)稅計稅價格由省國家稅務(wù)局按照下列公式核定：
某牌號規(guī)格卷煙計稅價格=該牌號卷煙市場零售價÷（1+35%）
2、其他應(yīng)稅消費(fèi)品：各省、各治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)核定；
3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格由海關(guān)核定。
（二）銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定
（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
（2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
（3）外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；
（4）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
（5）外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
（6）外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎或外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；
（7）外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。
注意準(zhǔn)予扣除的稅目中沒有汽油、柴油、小汽車、酒類產(chǎn)品，另外外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾、鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除外購已稅珠寶玉石的已納稅款
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價
【應(yīng)用舉例】
某化妝品廠期初外購化妝品30000元，本期外購80000元，本期月末庫存20000元，生產(chǎn)出化妝品對外銷售，取得不含稅銷售額250000元，化妝品消費(fèi)稅稅率為30%。
準(zhǔn)予扣除消費(fèi)稅=（30000+80000-20000）×30%=27000元
應(yīng)納消費(fèi)稅=250000×30%-27000=48000元
（三）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計稅的規(guī)定
納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費(fèi)稅。
【應(yīng)用舉例】某橡膠廠是增值稅一般納稅人，本月銷售汽車輪胎取得貨款，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元，銷售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎取得含稅收入100萬元，以成本價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎一批，成本價為60萬元，門市部當(dāng)月全部售出，開具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88萬元，已知汽車輪胎適用消費(fèi)稅率為10%，則該橡膠廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（ ）。
A.32.04萬元
B.35.25萬元
C.33.4萬元
D.34.95萬元
答案：D
解析：200×10%+100÷（1+17%）×10%+74.88÷（1+17%）×10%=34.95（萬元）
（四）應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的規(guī)定
納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價格作為計稅依據(jù)。