增值稅專用發(fā)票使用和管理續(xù)
第九節(jié) 增值稅專用發(fā)票使用和管理
三、專用發(fā)票抵扣管理的規(guī)定
有下列情形之一，不得抵扣進項稅額：
1、未接規(guī)定取得專用發(fā)票
2、未按規(guī)定保管專用發(fā)票
3、銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定要求
四、稅務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)代開專用發(fā)票規(guī)定
主管稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，應(yīng)在專用發(fā)票單價欄和金額欄分別填寫不含增值稅稅額的單價和銷售額；稅率欄填寫增值稅征收率4％或6％。增值稅一般納稅人取得由稅務(wù)機關(guān)代開的專用發(fā)票后，應(yīng)以專用發(fā)票上填寫的稅額為進項稅額
五、銷貨退回或銷售折讓的專用發(fā)票管理
購買方未入賬：退回發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)，銷售方收到后，在四聯(lián)上注明作廢字樣，作為口見當(dāng)期銷項稅額的憑證；屬于銷售折讓，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。
購買方已入賬：購買方應(yīng)取得稅務(wù)機關(guān)開具的"證明單"，銷售方 以收到的"證明單"為依據(jù)，開具紅字專用發(fā)票。賣方抵減當(dāng)期銷項稅，買方抵減當(dāng)期進項稅
六、防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的管理
注意：
（1）對稅務(wù)機關(guān)錯誤錄入代碼或號碼后又被納稅人開具的專用發(fā)票
納稅人當(dāng)月發(fā)現(xiàn)，應(yīng)對紙質(zhì)專用發(fā)票和防偽稅控開具的專用發(fā)票電子信息同時作廢，并及時報主管稅務(wù)機關(guān)；如納稅人以后月發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)按規(guī)開具負數(shù)專用發(fā)票
（2）在未收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，或雖已收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)但購貨方已將專用發(fā)票抵扣聯(lián)報送稅務(wù)機關(guān)認證的情況下，銷貨方不得作廢已開具的專用發(fā)票
七、防偽稅款系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)采集（見教材P123－124）
八、增值稅專用發(fā)票管理中若干問題的處理規(guī)定（重點掌握）
（一）關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理
1、對發(fā)生被盜用、丟失專用發(fā)票的納稅人按規(guī)處以1萬元以下的罰款，并可視情況，對丟失專用發(fā)票的納稅人，在一定期限內(nèi)（最長不超過1年）停止領(lǐng)購專用發(fā)票，對納稅人申報遺失的專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開問題的，該納稅人應(yīng)承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任
2、納稅人丟失專用發(fā)票后，必須按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)、公安機關(guān)報失。
（二）對于代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理
對于代開、虛開增值稅專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，并按規(guī)定按偷稅給予處罰。對納稅人取得代開、虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅核發(fā)抵扣憑證抵扣進項稅額。構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任
（三）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理
1、 購貨方善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處，但應(yīng)按規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；已經(jīng)抵扣或退稅的，應(yīng)依法追繳。
2、 購貨方重新從銷貨方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或手工開出的合法有效專用發(fā)票且取得銷貨方所在地主管稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進項查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅
3、 如果有證據(jù)表明購貨方在進項稅得到抵扣或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對購貨方依據(jù)有關(guān)規(guī)定處理
4、 對購貨方按偷稅或者騙取出口退稅處理的情形有：
（1）購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票
（2）從銷貨地以外的地區(qū)獲得專用發(fā)票
（3）受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點
第十節(jié) 申報和繳納
一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間（見教材P126）
二、納稅期限
1、以月納稅：期滿之日起10日內(nèi)
2、以天納稅：期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起10日內(nèi)申報結(jié)清上月稅款
3、進口貨物：海關(guān)填發(fā)繳納證次日起7日內(nèi)繳納稅款
4、出口貨物，應(yīng)按月向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物退稅
三、納稅地點：
1、固定業(yè)戶：應(yīng)該在機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)納稅，總分支機構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅
固定業(yè)戶到外縣市銷售貨物的：持外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向機構(gòu)所在地納稅。未持證明的在銷售地納稅，一律按6%征稅。
2、非固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)納稅。
3、進口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
第九節(jié) 增值稅專用發(fā)票使用和管理
三、專用發(fā)票抵扣管理的規(guī)定
有下列情形之一，不得抵扣進項稅額：
1、未接規(guī)定取得專用發(fā)票
2、未按規(guī)定保管專用發(fā)票
3、銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定要求
四、稅務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)代開專用發(fā)票規(guī)定
主管稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，應(yīng)在專用發(fā)票單價欄和金額欄分別填寫不含增值稅稅額的單價和銷售額；稅率欄填寫增值稅征收率4％或6％。增值稅一般納稅人取得由稅務(wù)機關(guān)代開的專用發(fā)票后，應(yīng)以專用發(fā)票上填寫的稅額為進項稅額
五、銷貨退回或銷售折讓的專用發(fā)票管理
購買方未入賬：退回發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)，銷售方收到后，在四聯(lián)上注明作廢字樣，作為口見當(dāng)期銷項稅額的憑證；屬于銷售折讓，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。
購買方已入賬：購買方應(yīng)取得稅務(wù)機關(guān)開具的"證明單"，銷售方 以收到的"證明單"為依據(jù)，開具紅字專用發(fā)票。賣方抵減當(dāng)期銷項稅，買方抵減當(dāng)期進項稅
六、防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的管理
注意：
（1）對稅務(wù)機關(guān)錯誤錄入代碼或號碼后又被納稅人開具的專用發(fā)票
納稅人當(dāng)月發(fā)現(xiàn)，應(yīng)對紙質(zhì)專用發(fā)票和防偽稅控開具的專用發(fā)票電子信息同時作廢，并及時報主管稅務(wù)機關(guān)；如納稅人以后月發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)按規(guī)開具負數(shù)專用發(fā)票
（2）在未收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，或雖已收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)但購貨方已將專用發(fā)票抵扣聯(lián)報送稅務(wù)機關(guān)認證的情況下，銷貨方不得作廢已開具的專用發(fā)票
七、防偽稅款系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)采集（見教材P123－124）
八、增值稅專用發(fā)票管理中若干問題的處理規(guī)定（重點掌握）
（一）關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理
1、對發(fā)生被盜用、丟失專用發(fā)票的納稅人按規(guī)處以1萬元以下的罰款，并可視情況，對丟失專用發(fā)票的納稅人，在一定期限內(nèi)（最長不超過1年）停止領(lǐng)購專用發(fā)票，對納稅人申報遺失的專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開問題的，該納稅人應(yīng)承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任
2、納稅人丟失專用發(fā)票后，必須按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)、公安機關(guān)報失。
（二）對于代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理
對于代開、虛開增值稅專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，并按規(guī)定按偷稅給予處罰。對納稅人取得代開、虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅核發(fā)抵扣憑證抵扣進項稅額。構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任
（三）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理
1、 購貨方善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處，但應(yīng)按規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；已經(jīng)抵扣或退稅的，應(yīng)依法追繳。
2、 購貨方重新從銷貨方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或手工開出的合法有效專用發(fā)票且取得銷貨方所在地主管稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進項查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅
3、 如果有證據(jù)表明購貨方在進項稅得到抵扣或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對購貨方依據(jù)有關(guān)規(guī)定處理
4、 對購貨方按偷稅或者騙取出口退稅處理的情形有：
（1）購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票
（2）從銷貨地以外的地區(qū)獲得專用發(fā)票
（3）受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點
第十節(jié) 申報和繳納
一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間（見教材P126）
二、納稅期限
1、以月納稅：期滿之日起10日內(nèi)
2、以天納稅：期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起10日內(nèi)申報結(jié)清上月稅款
3、進口貨物：海關(guān)填發(fā)繳納證次日起7日內(nèi)繳納稅款
4、出口貨物，應(yīng)按月向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物退稅
三、納稅地點：
1、固定業(yè)戶：應(yīng)該在機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)納稅，總分支機構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅
固定業(yè)戶到外縣市銷售貨物的：持外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向機構(gòu)所在地納稅。未持證明的在銷售地納稅，一律按6%征稅。
2、非固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)納稅。
3、進口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。