新《企業(yè)所得稅法》解讀
法條
第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：
(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；
(二)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；
(三)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；
(四)符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得；
(五)本法第三條第三款規(guī)定的所得。
釋義
本條是關于享受企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠的范圍的規(guī)定。
本條是在對原內(nèi)資稅法和外資稅法規(guī)定的減免稅政策進行調(diào)整、整合后形成的。
考慮到隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營范圍日益多元化，一家企業(yè)涉足多個行業(yè)開展經(jīng)營的情況屢見不鮮，而稅法需要給予優(yōu)惠政策支持的往往只是其中某些項目的所得而非企業(yè)的全部所得，因此，本條將減免稅的對象定位于企業(yè)從事某些項目的所得，而不是企業(yè)。這樣，即使企業(yè)的主業(yè)不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)，但其從事了稅法規(guī)定的優(yōu)惠項目，也可以享受到相應的優(yōu)惠政策。本條規(guī)定的減免稅額，屬于本法第二十二條規(guī)定的計算應納稅額過程中可以減除的稅收優(yōu)惠減免稅額。
本條規(guī)定的可以減免企業(yè)所得稅的所得分為以下五類：
(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得
對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)項目給予稅收優(yōu)惠，有利于提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結構、產(chǎn)品結構和區(qū)域布局的優(yōu)化，對引導社會向農(nóng)業(yè)的投資、加強農(nóng)業(yè)基礎建設、增加農(nóng)民收入和建設社會主義新農(nóng)村，將起到積極作用。因此，本法保留了對農(nóng)業(yè)的減免稅政策，第二十七條第一項規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。
(二)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得原外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，對在海南經(jīng)濟特區(qū)和浦東新區(qū)等地區(qū)從事機場、港口；碼頭、鐵路、公路、電站、水利等基礎設施項目的外商投資企業(yè)，給予了定期減免稅優(yōu)惠政策，但享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，是直接投資建設并經(jīng)營特定項目的外商投資企業(yè)，不包括對上述項目承包建筑施工的企業(yè)。
本法第二十七條第二項規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。
需要說明的是，對公共基礎設施項目投資經(jīng)營所得的減免稅政策，其優(yōu)惠對象是投資并經(jīng)營公共基礎設施項目的經(jīng)營企業(yè)，而不是單純從事公共基礎設施項目建設的建設企業(yè)。
(三)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得企業(yè)從事環(huán)境保護大致可分為兩類，一類是對本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢氣、廢液、廢渣進行治理以達到環(huán)保要求，另一類是對其他企業(yè)或居民生活中產(chǎn)生的廢水、垃圾等廢物進行治理。前者需要企業(yè)購置環(huán)保專用設備，且與其投入相比一般不會產(chǎn)生收益，而后者則基本上是通過市場機制進行運作，可能會產(chǎn)生盈利。為了使這兩類企業(yè)都享受到稅收優(yōu)惠，對前者可通過減計收入或投資抵免等方式給予優(yōu)惠，對后者則可以給予減免稅優(yōu)惠。為了進一步利用稅收政策促進環(huán)境保護，本法第二十七條第三項規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。和對基礎設施經(jīng)營項目的減免稅一樣，對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的減免稅其優(yōu)惠對象應當是投資并經(jīng)營環(huán)境保護或節(jié)能節(jié)水項目的企業(yè)，而不是單純從事此類項目建設的企業(yè)。
(四)符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得技術轉(zhuǎn)讓所得如要享受減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，需要符合一定的條件，具體來說應包括兩個方面：一方面是被轉(zhuǎn)讓的技術應當有較高的技術含量，屬于國家重點鼓勵發(fā)展的技術范圍；另一方面對轉(zhuǎn)讓方式也將加以限定，區(qū)分以買斷方式出售和單純出讓使用權兩種形式給予不同力度的減免優(yōu)惠。
(五)本法第三條第三款規(guī)定的所得本法第三條第三款規(guī)定的所得，包括在中國境內(nèi)未設立機構、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及在中國境內(nèi)設有機構、場所的非居民企業(yè)取得的與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得。上述所得均屬于非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得，按帳艫毓芟降腦潁Ω枚云湔魘掌笠鄧盟?，視灛护我国的税示`媯捎諶〉蒙鮮鏊玫姆薔用衿笠翟謚泄襯諉揮猩枇⒒?、场所，或者甚r鏊糜肫淥杌埂⒊∷揮惺導柿擔湊展使呃?，对匪N用衿笠等〉玫拇死嗨靡話惆湊戰(zhàn)媳曜妓奧飾偷乃奧收魘趙ぬ崴?，际[濾胺ǖ謁奶醯詼罟娑ǖ模胺薔用衿笠等〉帽痙ǖ諶醯諶罟娑ǖ乃?，室暶藠W飾?0％?！笨紤]到在過去的稅收立法中，對外國資本、投資以及專有技術的引進都采取了鼓勵措施，通過降低稅率等方式對非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得予以減免稅，而且在處理國與國之間稅收實際執(zhí)行政策問題時，主要通過雙邊稅收協(xié)定談判來解決，因此本法第二十七條第五項規(guī)定，對非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的上述所得，即本法第三條第三款規(guī)定的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。
法條
第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：
(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；
(二)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；
(三)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；
(四)符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得；
(五)本法第三條第三款規(guī)定的所得。
釋義
本條是關于享受企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠的范圍的規(guī)定。
本條是在對原內(nèi)資稅法和外資稅法規(guī)定的減免稅政策進行調(diào)整、整合后形成的。
考慮到隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營范圍日益多元化，一家企業(yè)涉足多個行業(yè)開展經(jīng)營的情況屢見不鮮，而稅法需要給予優(yōu)惠政策支持的往往只是其中某些項目的所得而非企業(yè)的全部所得，因此，本條將減免稅的對象定位于企業(yè)從事某些項目的所得，而不是企業(yè)。這樣，即使企業(yè)的主業(yè)不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)，但其從事了稅法規(guī)定的優(yōu)惠項目，也可以享受到相應的優(yōu)惠政策。本條規(guī)定的減免稅額，屬于本法第二十二條規(guī)定的計算應納稅額過程中可以減除的稅收優(yōu)惠減免稅額。
本條規(guī)定的可以減免企業(yè)所得稅的所得分為以下五類：
(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得
對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)項目給予稅收優(yōu)惠，有利于提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結構、產(chǎn)品結構和區(qū)域布局的優(yōu)化，對引導社會向農(nóng)業(yè)的投資、加強農(nóng)業(yè)基礎建設、增加農(nóng)民收入和建設社會主義新農(nóng)村，將起到積極作用。因此，本法保留了對農(nóng)業(yè)的減免稅政策，第二十七條第一項規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。
(二)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得原外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，對在海南經(jīng)濟特區(qū)和浦東新區(qū)等地區(qū)從事機場、港口；碼頭、鐵路、公路、電站、水利等基礎設施項目的外商投資企業(yè)，給予了定期減免稅優(yōu)惠政策，但享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，是直接投資建設并經(jīng)營特定項目的外商投資企業(yè)，不包括對上述項目承包建筑施工的企業(yè)。
本法第二十七條第二項規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。
需要說明的是，對公共基礎設施項目投資經(jīng)營所得的減免稅政策，其優(yōu)惠對象是投資并經(jīng)營公共基礎設施項目的經(jīng)營企業(yè)，而不是單純從事公共基礎設施項目建設的建設企業(yè)。
(三)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得企業(yè)從事環(huán)境保護大致可分為兩類，一類是對本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢氣、廢液、廢渣進行治理以達到環(huán)保要求，另一類是對其他企業(yè)或居民生活中產(chǎn)生的廢水、垃圾等廢物進行治理。前者需要企業(yè)購置環(huán)保專用設備，且與其投入相比一般不會產(chǎn)生收益，而后者則基本上是通過市場機制進行運作，可能會產(chǎn)生盈利。為了使這兩類企業(yè)都享受到稅收優(yōu)惠，對前者可通過減計收入或投資抵免等方式給予優(yōu)惠，對后者則可以給予減免稅優(yōu)惠。為了進一步利用稅收政策促進環(huán)境保護，本法第二十七條第三項規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。和對基礎設施經(jīng)營項目的減免稅一樣，對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的減免稅其優(yōu)惠對象應當是投資并經(jīng)營環(huán)境保護或節(jié)能節(jié)水項目的企業(yè)，而不是單純從事此類項目建設的企業(yè)。
(四)符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得技術轉(zhuǎn)讓所得如要享受減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，需要符合一定的條件，具體來說應包括兩個方面：一方面是被轉(zhuǎn)讓的技術應當有較高的技術含量，屬于國家重點鼓勵發(fā)展的技術范圍；另一方面對轉(zhuǎn)讓方式也將加以限定，區(qū)分以買斷方式出售和單純出讓使用權兩種形式給予不同力度的減免優(yōu)惠。
(五)本法第三條第三款規(guī)定的所得本法第三條第三款規(guī)定的所得，包括在中國境內(nèi)未設立機構、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及在中國境內(nèi)設有機構、場所的非居民企業(yè)取得的與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得。上述所得均屬于非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得，按帳艫毓芟降腦潁Ω枚云湔魘掌笠鄧盟?，視灛护我国的税示`媯捎諶〉蒙鮮鏊玫姆薔用衿笠翟謚泄襯諉揮猩枇⒒?、场所，或者甚r鏊糜肫淥杌埂⒊∷揮惺導柿擔湊展使呃?，对匪N用衿笠等〉玫拇死嗨靡話惆湊戰(zhàn)媳曜妓奧飾偷乃奧收魘趙ぬ崴?，际[濾胺ǖ謁奶醯詼罟娑ǖ模胺薔用衿笠等〉帽痙ǖ諶醯諶罟娑ǖ乃?，室暶藠W飾?0％?！笨紤]到在過去的稅收立法中，對外國資本、投資以及專有技術的引進都采取了鼓勵措施，通過降低稅率等方式對非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得予以減免稅，而且在處理國與國之間稅收實際執(zhí)行政策問題時，主要通過雙邊稅收協(xié)定談判來解決，因此本法第二十七條第五項規(guī)定，對非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的上述所得，即本法第三條第三款規(guī)定的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。