出口貨物“免、抵、退”稅的會計(jì)核算
（一）購進(jìn)貨物的會計(jì)核算
1.采購國內(nèi)原材料
價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入采購成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會計(jì)分錄：
借：物資采購
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）
對可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，作如下會計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：物資采購
原材料入庫時(shí)，根據(jù)入庫單作如下會計(jì)分錄：
借：原材料
貸：物資采購
2.進(jìn)口原材料
（1）報(bào)關(guān)進(jìn)口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會計(jì)分錄：
借：物資采購—進(jìn)料加工—××材料名稱
貸：應(yīng)付外匯賬款（或銀行存款）
支付上述進(jìn)口原輔料件的各項(xiàng)目內(nèi)直接費(fèi)用，作如下會計(jì)分錄：
借：物資采購—進(jìn)料加工—××材料名稱
貸：銀行存款
貨到口岸時(shí)，計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅，作如下會計(jì)分錄：
借：物資采購—進(jìn)料加工—××材料名稱
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
—應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅
（2）繳納進(jìn)口料件的稅金。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
—應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅
貸：銀行存款
對按稅法規(guī)定，不需繳納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作“應(yīng)交稅費(fèi)”的上述會計(jì)分錄：
（3）進(jìn)口料件入庫。進(jìn)口料件入庫后，財(cái)會部門應(yīng)憑儲運(yùn)或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，作如下會計(jì)分錄：
借：原材料—進(jìn)料加工—××商品名稱
貸：物資采購—進(jìn)料加工—××商品名稱
3.外購出口配套的擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品
現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司成員企業(yè)產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。
（1）購入
購入擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會計(jì)分錄：
借：物資采購
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貨：銀行存款
驗(yàn)收入庫后，憑入庫單作如下會計(jì)分錄：
借：庫存商品
貸：物資采購
（2）委托加工產(chǎn)品會計(jì)處理
①委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計(jì)分錄：
借：委托加工物資
貸：原材料
②根據(jù)委托加工合同支付加工費(fèi)，憑加工企業(yè)的加工費(fèi)發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證，作如下會計(jì)分錄：
借：委托加工物資
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
③委托加工產(chǎn)品收回。
可直接對外銷售的，憑入庫單作如下會計(jì)分錄：
借：庫存商品
貸：委托加工物資
還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計(jì)分錄：
借：原材料
貸：委托加工物資
（二）銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)核算
1.內(nèi)銷貨物處理（注意要作銷項(xiàng)稅）
2.自營出口銷售（注意免征銷項(xiàng)稅）
（一）購進(jìn)貨物的會計(jì)核算
1.采購國內(nèi)原材料
價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入采購成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會計(jì)分錄：
借：物資采購
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）
對可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，作如下會計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：物資采購
原材料入庫時(shí)，根據(jù)入庫單作如下會計(jì)分錄：
借：原材料
貸：物資采購
2.進(jìn)口原材料
（1）報(bào)關(guān)進(jìn)口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會計(jì)分錄：
借：物資采購—進(jìn)料加工—××材料名稱
貸：應(yīng)付外匯賬款（或銀行存款）
支付上述進(jìn)口原輔料件的各項(xiàng)目內(nèi)直接費(fèi)用，作如下會計(jì)分錄：
借：物資采購—進(jìn)料加工—××材料名稱
貸：銀行存款
貨到口岸時(shí)，計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅，作如下會計(jì)分錄：
借：物資采購—進(jìn)料加工—××材料名稱
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
—應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅
（2）繳納進(jìn)口料件的稅金。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
—應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅
貸：銀行存款
對按稅法規(guī)定，不需繳納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作“應(yīng)交稅費(fèi)”的上述會計(jì)分錄：
（3）進(jìn)口料件入庫。進(jìn)口料件入庫后，財(cái)會部門應(yīng)憑儲運(yùn)或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，作如下會計(jì)分錄：
借：原材料—進(jìn)料加工—××商品名稱
貸：物資采購—進(jìn)料加工—××商品名稱
3.外購出口配套的擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品
現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司成員企業(yè)產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。
（1）購入
購入擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會計(jì)分錄：
借：物資采購
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貨：銀行存款
驗(yàn)收入庫后，憑入庫單作如下會計(jì)分錄：
借：庫存商品
貸：物資采購
（2）委托加工產(chǎn)品會計(jì)處理
①委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計(jì)分錄：
借：委托加工物資
貸：原材料
②根據(jù)委托加工合同支付加工費(fèi)，憑加工企業(yè)的加工費(fèi)發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證，作如下會計(jì)分錄：
借：委托加工物資
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
③委托加工產(chǎn)品收回。
可直接對外銷售的，憑入庫單作如下會計(jì)分錄：
借：庫存商品
貸：委托加工物資
還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計(jì)分錄：
借：原材料
貸：委托加工物資
（二）銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)核算
1.內(nèi)銷貨物處理（注意要作銷項(xiàng)稅）
2.自營出口銷售（注意免征銷項(xiàng)稅）