1.法規(guī)層。首先應(yīng)加緊修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，明確監(jiān)管的主體，尤其是設(shè)立的行政監(jiān)管組織，避免多重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制。為此，修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》時(shí)，既應(yīng)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)及行業(yè)協(xié)會(huì)的行政管理部門是國務(wù)院財(cái)政部門，也應(yīng)明確并理順管理體制，即行政管理部門負(fù)責(zé)間接管理，不直接承辦具體事務(wù)。在立法方面，還應(yīng)突出民事責(zé)任和刑事責(zé)任的制裁性，加大追究民事責(zé)任和刑事責(zé)任的處罰力度，并增加“因會(huì)計(jì)信息欺詐造成投資者損失”的民事賠償具體條款，加大對(duì)違規(guī)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲戒力度。此外，應(yīng)盡快出臺(tái)《違反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的處罰細(xì)則》、《違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰細(xì)則》等具體法律規(guī)范，做到有法可依，將行業(yè)不良現(xiàn)象的懲罰落到實(shí)處。
2.行業(yè)自律層。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要充分運(yùn)用政府賦予的職能逐步建立行業(yè)自律體系。通過行業(yè)檢查和政府委托、聯(lián)手檢查等手段，通過設(shè)立各個(gè)專門委員會(huì)等方式，制定嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)行為違規(guī)處罰措施，提高和樹立自律管理的形象，逐步完成向行業(yè)自律性管理的過渡。需要說明的是，這種自律不僅是行業(yè)協(xié)會(huì)的自律，還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的自律和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我約束。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立自律性的運(yùn)作機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部的日?？刂?，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；在業(yè)務(wù)的承接上應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的不良行為應(yīng)建立所內(nèi)的懲戒細(xì)則，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日常工作報(bào)告制度，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日常工作應(yīng)有跡可查，同時(shí)也起到一定的監(jiān)控作用；有意識(shí)地培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠信道德、樹立誠信是會(huì)計(jì)師事務(wù)所立所之本，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師“生命”所在的理念。
3.行業(yè)他律層。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律不可能是完全意義上的“自律”。完全自律的結(jié)果往往會(huì)形成行業(yè)利益的化，這種不均衡必將損害廣大社會(huì)公眾的利益，損害行業(yè)存在的基礎(chǔ)?？梢姡瑔栴}的關(guān)鍵是誰來監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以及會(huì)員。協(xié)會(huì)的收入來源是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所交的會(huì)費(fèi)，這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)處在一個(gè)“維護(hù)與監(jiān)督”的角色沖突中，因此必要的行政監(jiān)管以及社會(huì)公眾輿論的監(jiān)督還是有助于對(duì)自律過程中出現(xiàn)的偏差行為進(jìn)行及時(shí)的糾正的。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的社會(huì)制度環(huán)境
注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)監(jiān)管最終要服務(wù)于這個(gè)行業(yè)，當(dāng)一個(gè)監(jiān)管制度阻礙了這個(gè)行業(yè)發(fā)展的時(shí)候，這個(gè)制度是失敗的。加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管的同時(shí)，我們不能忽視為這個(gè)行業(yè)提供一個(gè)好的制度環(huán)境，在合適的制度環(huán)境下才能有出色的行業(yè)表現(xiàn)，監(jiān)管方需要提高自身的服務(wù)意識(shí)，必須營(yíng)造一個(gè)良好的社會(huì)制度環(huán)境：
1.社會(huì)道德意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，實(shí)際上也是向社會(huì)提出了提高道德覺悟、重視道德修養(yǎng)、凈化環(huán)境的基本要求，各行業(yè)都應(yīng)提高職業(yè)道德意識(shí)，從而營(yíng)造出建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的和諧環(huán)境。
2.會(huì)計(jì)制度。我國的會(huì)計(jì)制度正處于過渡中，一些制度已落后于時(shí)代；另一方面，會(huì)計(jì)制度改革的目標(biāo)就是要與國際慣例接軌，而所謂的國際慣例則是以在安然事件發(fā)生后，連美國人都抱怨過于復(fù)雜的美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主的，這種制度所提供的財(cái)務(wù)信息在企業(yè)管理者、股東和債權(quán)入之間產(chǎn)生嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，為造假提供了可能。所以，改革時(shí)應(yīng)注意使會(huì)計(jì)制度適應(yīng)我國國情，不要過于精細(xì)、復(fù)雜和專業(yè)化。
3.公司治理結(jié)構(gòu)。依據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定，引導(dǎo)公司優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，明確“新三會(huì)”、“老三會(huì)”的職責(zé)和權(quán)限，完善獨(dú)立董事和職工董事制度，健全對(duì)經(jīng)理人的激勵(lì)和約束機(jī)制，從而在制度上保證公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高層經(jīng)理之間內(nèi)部監(jiān)控和制衡功能的充分發(fā)揮，防止造假和隨意變更事務(wù)所以購買會(huì)計(jì)原則。
4.社會(huì)信用制度。應(yīng)建立健全企業(yè)及其主要負(fù)責(zé)人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的信用評(píng)級(jí)制度，實(shí)行信用等級(jí)管理和動(dòng)態(tài)管理，以立法的形式對(duì)信用檔案的記錄與移交、管理與評(píng)級(jí)、披露與使用及評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)與被評(píng)級(jí)單位的責(zé)任與權(quán)益作出明確的規(guī)定。
5.審計(jì)收費(fèi)制度。在設(shè)定最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，用市場(chǎng)機(jī)制引導(dǎo)按質(zhì)論價(jià)，限制低價(jià)無序競(jìng)爭(zhēng)，并要求較詳細(xì)地披露審計(jì)收費(fèi)情況。
6.司法制度。司法獨(dú)立，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，使得造假者得到法律的嚴(yán)懲，才能促使事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)誠實(shí)守信，不做假賬。
2.行業(yè)自律層。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要充分運(yùn)用政府賦予的職能逐步建立行業(yè)自律體系。通過行業(yè)檢查和政府委托、聯(lián)手檢查等手段，通過設(shè)立各個(gè)專門委員會(huì)等方式，制定嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)行為違規(guī)處罰措施，提高和樹立自律管理的形象，逐步完成向行業(yè)自律性管理的過渡。需要說明的是，這種自律不僅是行業(yè)協(xié)會(huì)的自律，還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的自律和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我約束。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立自律性的運(yùn)作機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部的日?？刂?，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；在業(yè)務(wù)的承接上應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的不良行為應(yīng)建立所內(nèi)的懲戒細(xì)則，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日常工作報(bào)告制度，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日常工作應(yīng)有跡可查，同時(shí)也起到一定的監(jiān)控作用；有意識(shí)地培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠信道德、樹立誠信是會(huì)計(jì)師事務(wù)所立所之本，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師“生命”所在的理念。
3.行業(yè)他律層。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律不可能是完全意義上的“自律”。完全自律的結(jié)果往往會(huì)形成行業(yè)利益的化，這種不均衡必將損害廣大社會(huì)公眾的利益，損害行業(yè)存在的基礎(chǔ)?？梢姡瑔栴}的關(guān)鍵是誰來監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以及會(huì)員。協(xié)會(huì)的收入來源是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所交的會(huì)費(fèi)，這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)處在一個(gè)“維護(hù)與監(jiān)督”的角色沖突中，因此必要的行政監(jiān)管以及社會(huì)公眾輿論的監(jiān)督還是有助于對(duì)自律過程中出現(xiàn)的偏差行為進(jìn)行及時(shí)的糾正的。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的社會(huì)制度環(huán)境
注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)監(jiān)管最終要服務(wù)于這個(gè)行業(yè)，當(dāng)一個(gè)監(jiān)管制度阻礙了這個(gè)行業(yè)發(fā)展的時(shí)候，這個(gè)制度是失敗的。加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管的同時(shí)，我們不能忽視為這個(gè)行業(yè)提供一個(gè)好的制度環(huán)境，在合適的制度環(huán)境下才能有出色的行業(yè)表現(xiàn)，監(jiān)管方需要提高自身的服務(wù)意識(shí)，必須營(yíng)造一個(gè)良好的社會(huì)制度環(huán)境：
1.社會(huì)道德意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，實(shí)際上也是向社會(huì)提出了提高道德覺悟、重視道德修養(yǎng)、凈化環(huán)境的基本要求，各行業(yè)都應(yīng)提高職業(yè)道德意識(shí)，從而營(yíng)造出建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的和諧環(huán)境。
2.會(huì)計(jì)制度。我國的會(huì)計(jì)制度正處于過渡中，一些制度已落后于時(shí)代；另一方面，會(huì)計(jì)制度改革的目標(biāo)就是要與國際慣例接軌，而所謂的國際慣例則是以在安然事件發(fā)生后，連美國人都抱怨過于復(fù)雜的美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主的，這種制度所提供的財(cái)務(wù)信息在企業(yè)管理者、股東和債權(quán)入之間產(chǎn)生嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，為造假提供了可能。所以，改革時(shí)應(yīng)注意使會(huì)計(jì)制度適應(yīng)我國國情，不要過于精細(xì)、復(fù)雜和專業(yè)化。
3.公司治理結(jié)構(gòu)。依據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定，引導(dǎo)公司優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，明確“新三會(huì)”、“老三會(huì)”的職責(zé)和權(quán)限，完善獨(dú)立董事和職工董事制度，健全對(duì)經(jīng)理人的激勵(lì)和約束機(jī)制，從而在制度上保證公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高層經(jīng)理之間內(nèi)部監(jiān)控和制衡功能的充分發(fā)揮，防止造假和隨意變更事務(wù)所以購買會(huì)計(jì)原則。
4.社會(huì)信用制度。應(yīng)建立健全企業(yè)及其主要負(fù)責(zé)人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的信用評(píng)級(jí)制度，實(shí)行信用等級(jí)管理和動(dòng)態(tài)管理，以立法的形式對(duì)信用檔案的記錄與移交、管理與評(píng)級(jí)、披露與使用及評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)與被評(píng)級(jí)單位的責(zé)任與權(quán)益作出明確的規(guī)定。
5.審計(jì)收費(fèi)制度。在設(shè)定最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，用市場(chǎng)機(jī)制引導(dǎo)按質(zhì)論價(jià)，限制低價(jià)無序競(jìng)爭(zhēng)，并要求較詳細(xì)地披露審計(jì)收費(fèi)情況。
6.司法制度。司法獨(dú)立，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，使得造假者得到法律的嚴(yán)懲，才能促使事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)誠實(shí)守信，不做假賬。