三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
吸收投資收到的現(xiàn)金
借款收到的現(xiàn)金 406.8（短期＋長(zhǎng)期）
收到與籌資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金流量
現(xiàn)金流入小計(jì) 406.8
償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 275.55
分配股利、利潤(rùn)和償付利息 300－26.5＝273.5〔財(cái)務(wù)費(fèi)用－（預(yù)提費(fèi)用期末－期初）〕
支付與籌資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金
現(xiàn)金流出小計(jì) 549.05
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ －142.25
凈流量 441.55
其中：（1）銷售商品、接受勞務(wù)收到的現(xiàn)金
＝6100（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）＋（1020＋17）（增值稅銷項(xiàng)稅額）＋〔（780－1387）〔應(yīng)收賬款（期初－期末）〕＋（869－165）〔預(yù)收賬款（期末－期初）〕＝7234
（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
＝（4180×70％）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中材料部分＋500（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）＋（603－2020）應(yīng)付賬款（期初－期末）+（213.25－208.89）預(yù)付賬款（期末－期初）＋（7500－5468）存貨（期末－期初）＝4045.36
（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金流出（除租金以外的計(jì)算）
＝（4180×20％－40）（制造費(fèi)用）＋175（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）＋〔275.85－100－12.3－6.25－（30＋5）－（24.8＋5.85）〕（管理費(fèi)用）＝1062.65
四、綜合題
1．本題重點(diǎn)練習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和合并報(bào)表的編制等考點(diǎn)。
甲公司系2000年12月31日上海證券交易所掛牌的上市公司，主要從事從轎車及配件的生產(chǎn)和銷售。該公司2001年和2002年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為8000萬元和9000萬元；預(yù)計(jì)從2003年起未來五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額8000萬元。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；適用的所得稅稅率為33%；除增值稅、所得稅以外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
⑴甲公司于2002年12月25日召開臨時(shí)董事會(huì)會(huì)議，就下列事項(xiàng)做出決議；
①將無形資產(chǎn)的攤銷年限由6年改為4年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來適用法進(jìn)行處理。
甲公司于2001年1月購入的一套企業(yè)管理系統(tǒng)軟件，價(jià)值3000萬元，原預(yù)計(jì)使用6年，采用直線法攤銷。使用該管理軟件后，企業(yè)效益明顯上升，預(yù)計(jì)受益年限能夠維持原先的估計(jì)，但鑒于效益的大幅度上升，為加快投資的回收速度，決定從2003年起，將該管理軟件的攤銷期由6年改為4年，假設(shè)按稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)在受益期內(nèi)攤銷，可以在所得稅前抵扣。
②將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由年銷售收入的2.5%改為年銷售收入的6%，并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來適用法進(jìn)行處理。
甲公司從2001年起對(duì)售出的產(chǎn)品實(shí)行“三包”政策（即包退、包換和包修），每年按銷售收入的2.5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用；2002年末，產(chǎn)品保修費(fèi)用余額為100萬元（2001年和2002年計(jì)提數(shù)分別為600萬元和550萬元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用分別為520萬元和530萬元）。公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，原計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生數(shù)基本一致，但為預(yù)防今后利潤(rùn)下降可能產(chǎn)生的不利影響，董事會(huì)決定，從2003年起改按年銷售收入的6%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用。
甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)的銷售收入為20000萬元；實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用500萬元。按稅法規(guī)定，公司實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
③將2001年1月開始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為加速折舊法，并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來適用法進(jìn)行處理。
甲公司上市兩年來均根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，對(duì)2001年1月開始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。而按照稅法規(guī)定，甲公司上市兩年來對(duì)2001年1月開始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊額是按加速折舊法計(jì)得的金額。為與稅法一致，董事會(huì)決定，從2003年起對(duì)2001年1月開始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)改按加速折舊法計(jì)提折舊。
甲公司每年按直線法對(duì)上述生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為1000萬元，2003年按加速折舊法計(jì)提的折舊額為1500萬元，2001年和2002年分別為2000萬元、1700萬元。假定每年生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額的20%形成存貨，其余均隨著產(chǎn)成品的銷售轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；上年末產(chǎn)成品存貨在接下來的兩年內(nèi)銷售完畢，每年銷售50%。
④將3年以上賬齡的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由其余額的50%提高到100%，并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來適用法進(jìn)行處理。
甲公司每年銷售小轎車及其配件均有固定客戶，公司根據(jù)歷年資料及客戶資信情況，對(duì)應(yīng)收賬款按其賬齡確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，對(duì)3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的50%計(jì)提。為實(shí)施更謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策，董事會(huì)決定從2003年起對(duì)3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
甲公司上市兩年從未發(fā)生過超過應(yīng)收賬款余額50%以上的壞賬損失。2003年度公司客戶未發(fā)生增減變化。并假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得從應(yīng)納稅所得額中扣除；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司2003年度應(yīng)收賬款余額，賬齡及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例資料如下表：
應(yīng)收賬款 1年以內(nèi) 1~2年 2~3年 3年以上
金額 比例 金額 比例 金額 比例 金額 比例
年初余額 500 5% 800 10% 600 30% 400 50%
年末余額 1600 5% 400 10% 800 30% 600 100%
⑤將所得稅的核算從應(yīng)付稅法改為債務(wù)法，并對(duì)此項(xiàng)變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。
甲公司原對(duì)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，董事會(huì)決定，從2003年起對(duì)所得稅改按債務(wù)法核算；同時(shí)，考慮到公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不能從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，遂決定不確認(rèn)這部分時(shí)間性差異的所得稅影響金額。
⑥將乙公司和丙公司不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。
甲公司擁有乙公司有表決權(quán)資本的80%，因乙公司的生產(chǎn)工藝技術(shù)落后，難以與其他生產(chǎn)類似產(chǎn)品的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，甲公司預(yù)計(jì)乙公司2002年的凈利潤(rùn)將大幅下降且其后仍將遂年減少，甚至發(fā)生巨額虧損。為此，董事會(huì)決定，不將乙公司納入2002年度及以后年度的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。
假定除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，乙公司在2003年度未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。甲公司2003年度就該項(xiàng)股權(quán)投資攤銷了20萬元的股權(quán)投資差額。假定公司攤銷的股權(quán)投資借方差額不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
甲公司擁有丙公司有表決權(quán)資本的70%，因丙公司生產(chǎn)過程及產(chǎn)品不符合新的環(huán)保要求，丙公司已于2002年11月停產(chǎn)，且預(yù)計(jì)其后不會(huì)再開工生產(chǎn)。為此，董事會(huì)決定，不將丙公司納入2002年度及以后年度的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。
⑵甲公司2003年年初及2003年度與乙公司、丙公司相關(guān)交易資料如下：（假設(shè)內(nèi)部交易的價(jià)格都是公允的）
①乙公司年初存貨中有300萬元系于2002年2月從甲公司購入的小轎車。甲公司對(duì)乙公司銷售的小轎車的銷售毛利率為20%；至2003年年初，有300萬元款項(xiàng)尚未結(jié)算，2003年也未支付；乙公司購入的該批小轎車已在2003年度對(duì)外銷售60%。
②乙公司2003年從甲公司購入一批汽車配件，銷售價(jià)格為2500萬元，銷售毛利率為25%。款項(xiàng)已經(jīng)結(jié)算。至2003年末，該批汽車配件已全部對(duì)外銷售。
③乙公司年初固定資產(chǎn)中有500萬元系于2001年12月從甲公司購入。甲公司銷售固定資產(chǎn)給乙公司的銷售毛利率為20%。款項(xiàng)已經(jīng)結(jié)算。乙公司購買該固定資產(chǎn)用于管理部門，并按10年期限采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。
④丙公司2003年年末存貨中有200萬元系于2002年10月從甲公司購入的汽車配件。甲公司銷售該汽車配件的銷售毛利率為25%，款項(xiàng)已經(jīng)結(jié)算。
吸收投資收到的現(xiàn)金
借款收到的現(xiàn)金 406.8（短期＋長(zhǎng)期）
收到與籌資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金流量
現(xiàn)金流入小計(jì) 406.8
償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 275.55
分配股利、利潤(rùn)和償付利息 300－26.5＝273.5〔財(cái)務(wù)費(fèi)用－（預(yù)提費(fèi)用期末－期初）〕
支付與籌資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金
現(xiàn)金流出小計(jì) 549.05
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ －142.25
凈流量 441.55
其中：（1）銷售商品、接受勞務(wù)收到的現(xiàn)金
＝6100（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）＋（1020＋17）（增值稅銷項(xiàng)稅額）＋〔（780－1387）〔應(yīng)收賬款（期初－期末）〕＋（869－165）〔預(yù)收賬款（期末－期初）〕＝7234
（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
＝（4180×70％）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中材料部分＋500（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）＋（603－2020）應(yīng)付賬款（期初－期末）+（213.25－208.89）預(yù)付賬款（期末－期初）＋（7500－5468）存貨（期末－期初）＝4045.36
（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金流出（除租金以外的計(jì)算）
＝（4180×20％－40）（制造費(fèi)用）＋175（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）＋〔275.85－100－12.3－6.25－（30＋5）－（24.8＋5.85）〕（管理費(fèi)用）＝1062.65
四、綜合題
1．本題重點(diǎn)練習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和合并報(bào)表的編制等考點(diǎn)。
甲公司系2000年12月31日上海證券交易所掛牌的上市公司，主要從事從轎車及配件的生產(chǎn)和銷售。該公司2001年和2002年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為8000萬元和9000萬元；預(yù)計(jì)從2003年起未來五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額8000萬元。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；適用的所得稅稅率為33%；除增值稅、所得稅以外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
⑴甲公司于2002年12月25日召開臨時(shí)董事會(huì)會(huì)議，就下列事項(xiàng)做出決議；
①將無形資產(chǎn)的攤銷年限由6年改為4年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來適用法進(jìn)行處理。
甲公司于2001年1月購入的一套企業(yè)管理系統(tǒng)軟件，價(jià)值3000萬元，原預(yù)計(jì)使用6年，采用直線法攤銷。使用該管理軟件后，企業(yè)效益明顯上升，預(yù)計(jì)受益年限能夠維持原先的估計(jì)，但鑒于效益的大幅度上升，為加快投資的回收速度，決定從2003年起，將該管理軟件的攤銷期由6年改為4年，假設(shè)按稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)在受益期內(nèi)攤銷，可以在所得稅前抵扣。
②將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由年銷售收入的2.5%改為年銷售收入的6%，并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來適用法進(jìn)行處理。
甲公司從2001年起對(duì)售出的產(chǎn)品實(shí)行“三包”政策（即包退、包換和包修），每年按銷售收入的2.5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用；2002年末，產(chǎn)品保修費(fèi)用余額為100萬元（2001年和2002年計(jì)提數(shù)分別為600萬元和550萬元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用分別為520萬元和530萬元）。公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，原計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生數(shù)基本一致，但為預(yù)防今后利潤(rùn)下降可能產(chǎn)生的不利影響，董事會(huì)決定，從2003年起改按年銷售收入的6%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用。
甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)的銷售收入為20000萬元；實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用500萬元。按稅法規(guī)定，公司實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
③將2001年1月開始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為加速折舊法，并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來適用法進(jìn)行處理。
甲公司上市兩年來均根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，對(duì)2001年1月開始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。而按照稅法規(guī)定，甲公司上市兩年來對(duì)2001年1月開始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊額是按加速折舊法計(jì)得的金額。為與稅法一致，董事會(huì)決定，從2003年起對(duì)2001年1月開始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)改按加速折舊法計(jì)提折舊。
甲公司每年按直線法對(duì)上述生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為1000萬元，2003年按加速折舊法計(jì)提的折舊額為1500萬元，2001年和2002年分別為2000萬元、1700萬元。假定每年生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額的20%形成存貨，其余均隨著產(chǎn)成品的銷售轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；上年末產(chǎn)成品存貨在接下來的兩年內(nèi)銷售完畢，每年銷售50%。
④將3年以上賬齡的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由其余額的50%提高到100%，并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來適用法進(jìn)行處理。
甲公司每年銷售小轎車及其配件均有固定客戶，公司根據(jù)歷年資料及客戶資信情況，對(duì)應(yīng)收賬款按其賬齡確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，對(duì)3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的50%計(jì)提。為實(shí)施更謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策，董事會(huì)決定從2003年起對(duì)3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
甲公司上市兩年從未發(fā)生過超過應(yīng)收賬款余額50%以上的壞賬損失。2003年度公司客戶未發(fā)生增減變化。并假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得從應(yīng)納稅所得額中扣除；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司2003年度應(yīng)收賬款余額，賬齡及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例資料如下表：
應(yīng)收賬款 1年以內(nèi) 1~2年 2~3年 3年以上
金額 比例 金額 比例 金額 比例 金額 比例
年初余額 500 5% 800 10% 600 30% 400 50%
年末余額 1600 5% 400 10% 800 30% 600 100%
⑤將所得稅的核算從應(yīng)付稅法改為債務(wù)法，并對(duì)此項(xiàng)變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。
甲公司原對(duì)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，董事會(huì)決定，從2003年起對(duì)所得稅改按債務(wù)法核算；同時(shí)，考慮到公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不能從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，遂決定不確認(rèn)這部分時(shí)間性差異的所得稅影響金額。
⑥將乙公司和丙公司不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。
甲公司擁有乙公司有表決權(quán)資本的80%，因乙公司的生產(chǎn)工藝技術(shù)落后，難以與其他生產(chǎn)類似產(chǎn)品的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，甲公司預(yù)計(jì)乙公司2002年的凈利潤(rùn)將大幅下降且其后仍將遂年減少，甚至發(fā)生巨額虧損。為此，董事會(huì)決定，不將乙公司納入2002年度及以后年度的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。
假定除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，乙公司在2003年度未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。甲公司2003年度就該項(xiàng)股權(quán)投資攤銷了20萬元的股權(quán)投資差額。假定公司攤銷的股權(quán)投資借方差額不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
甲公司擁有丙公司有表決權(quán)資本的70%，因丙公司生產(chǎn)過程及產(chǎn)品不符合新的環(huán)保要求，丙公司已于2002年11月停產(chǎn)，且預(yù)計(jì)其后不會(huì)再開工生產(chǎn)。為此，董事會(huì)決定，不將丙公司納入2002年度及以后年度的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。
⑵甲公司2003年年初及2003年度與乙公司、丙公司相關(guān)交易資料如下：（假設(shè)內(nèi)部交易的價(jià)格都是公允的）
①乙公司年初存貨中有300萬元系于2002年2月從甲公司購入的小轎車。甲公司對(duì)乙公司銷售的小轎車的銷售毛利率為20%；至2003年年初，有300萬元款項(xiàng)尚未結(jié)算，2003年也未支付；乙公司購入的該批小轎車已在2003年度對(duì)外銷售60%。
②乙公司2003年從甲公司購入一批汽車配件，銷售價(jià)格為2500萬元，銷售毛利率為25%。款項(xiàng)已經(jīng)結(jié)算。至2003年末，該批汽車配件已全部對(duì)外銷售。
③乙公司年初固定資產(chǎn)中有500萬元系于2001年12月從甲公司購入。甲公司銷售固定資產(chǎn)給乙公司的銷售毛利率為20%。款項(xiàng)已經(jīng)結(jié)算。乙公司購買該固定資產(chǎn)用于管理部門，并按10年期限采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。
④丙公司2003年年末存貨中有200萬元系于2002年10月從甲公司購入的汽車配件。甲公司銷售該汽車配件的銷售毛利率為25%，款項(xiàng)已經(jīng)結(jié)算。