2005年發(fā)生大海如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）3月5日大海公司以閑置的一塊土地和長(zhǎng)江公司置換急需用的一批生產(chǎn)原材料。土地使用權(quán)的賬面余額為1000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)置換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為1200萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)按5%交納營(yíng)業(yè)稅。換入的原材料公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為1000萬(wàn)元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為170萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司按協(xié)議向大海公司支付補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元。
（2）6月30日，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6月30日止，賬面成本為500萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)值為450萬(wàn)元。由于原材料價(jià)格下降，造成市場(chǎng)上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)也相對(duì)下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)總額由750萬(wàn)元下降到680萬(wàn)元，生產(chǎn)成本為700萬(wàn)元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入200萬(wàn)元，估計(jì)用結(jié)存的原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外銷售時(shí)發(fā)生的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為20萬(wàn)元。
（3）8月15日，因大海公司欠黃山公司的原材料款870萬(wàn)元不能如期歸還，遂與對(duì)方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：
①用銀行存款歸還欠款100萬(wàn)元；
②用上述50%的原材料償還債務(wù)270萬(wàn)元，相應(yīng)的原材料的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為230萬(wàn)元；
③用所持某上市公司股票50萬(wàn)股（短期投資）歸還欠款500萬(wàn)元，股票的賬面價(jià)值為480萬(wàn)元，該項(xiàng)短期投資沒(méi)有計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，債務(wù)重組日的收盤(pán)價(jià)為500萬(wàn)元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。當(dāng)日辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
（4）12月31日，按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)為380萬(wàn)元，相關(guān)的銷售費(fèi)用和稅金為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本350萬(wàn)元；原材料的賬面成本為250萬(wàn)元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格為230萬(wàn)元。
「要求」（1）分析大海公司2月5日以土地置換原材料是否為非貨幣性交易？如果屬于非貨幣性交易，計(jì)算換入的原材料的入賬價(jià)值；
（2）計(jì)算大海公司6月30日原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；
（3）計(jì)算大海公司8月15日債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入資本公積或當(dāng)期損益的金額；
（4）計(jì)算大海公司12月31日原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
四、綜合題（本題型共2題，其中，第1題18分，第2題25分。本題型共43分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程；會(huì)計(jì)科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。）
1.甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。
甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年3月30日完成，在此之前發(fā)生的2004年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。
甲公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2005年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。直至2005年3月31日，甲公司2004年度的所得稅費(fèi)用尚未計(jì)算，利潤(rùn)尚未進(jìn)行分配。
甲公司2004年12月31日編制的2004年年度“利潤(rùn)表”有關(guān)項(xiàng)目的“本年累計(jì)數(shù)”欄有關(guān)金額如下：
利潤(rùn)表
編制單位：甲公司 2004年度 單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 本年累計(jì)收入 調(diào)整后本年累計(jì)數(shù)
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35000
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 3000
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 12000
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 500
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 700
管理費(fèi)用 1000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 200
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 10600
加：投資收益 400
補(bǔ)貼收入 0
營(yíng)業(yè)外收入 200
減：營(yíng)業(yè)外支出 1200
四、利潤(rùn)總額 10000
減：所得稅
五、凈利潤(rùn)
與上述“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）甲公司自2004年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的12年變更為15年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法，對(duì)上述變更，甲公司無(wú)法做出合理解釋，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過(guò)，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒(méi)有重大差異。該設(shè)備原價(jià)為1200萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊300萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，預(yù)計(jì)使用年限為12年。該設(shè)備當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對(duì)外銷售，20%形成存貨（假定均為庫(kù)存商品），待下年全部對(duì)外銷售。
（1）3月5日大海公司以閑置的一塊土地和長(zhǎng)江公司置換急需用的一批生產(chǎn)原材料。土地使用權(quán)的賬面余額為1000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)置換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為1200萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)按5%交納營(yíng)業(yè)稅。換入的原材料公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為1000萬(wàn)元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為170萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司按協(xié)議向大海公司支付補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元。
（2）6月30日，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6月30日止，賬面成本為500萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)值為450萬(wàn)元。由于原材料價(jià)格下降，造成市場(chǎng)上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)也相對(duì)下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)總額由750萬(wàn)元下降到680萬(wàn)元，生產(chǎn)成本為700萬(wàn)元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入200萬(wàn)元，估計(jì)用結(jié)存的原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外銷售時(shí)發(fā)生的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為20萬(wàn)元。
（3）8月15日，因大海公司欠黃山公司的原材料款870萬(wàn)元不能如期歸還，遂與對(duì)方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：
①用銀行存款歸還欠款100萬(wàn)元；
②用上述50%的原材料償還債務(wù)270萬(wàn)元，相應(yīng)的原材料的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為230萬(wàn)元；
③用所持某上市公司股票50萬(wàn)股（短期投資）歸還欠款500萬(wàn)元，股票的賬面價(jià)值為480萬(wàn)元，該項(xiàng)短期投資沒(méi)有計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，債務(wù)重組日的收盤(pán)價(jià)為500萬(wàn)元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。當(dāng)日辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
（4）12月31日，按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)為380萬(wàn)元，相關(guān)的銷售費(fèi)用和稅金為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本350萬(wàn)元；原材料的賬面成本為250萬(wàn)元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格為230萬(wàn)元。
「要求」（1）分析大海公司2月5日以土地置換原材料是否為非貨幣性交易？如果屬于非貨幣性交易，計(jì)算換入的原材料的入賬價(jià)值；
（2）計(jì)算大海公司6月30日原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；
（3）計(jì)算大海公司8月15日債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入資本公積或當(dāng)期損益的金額；
（4）計(jì)算大海公司12月31日原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
四、綜合題（本題型共2題，其中，第1題18分，第2題25分。本題型共43分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程；會(huì)計(jì)科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。）
1.甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。
甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年3月30日完成，在此之前發(fā)生的2004年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。
甲公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2005年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。直至2005年3月31日，甲公司2004年度的所得稅費(fèi)用尚未計(jì)算，利潤(rùn)尚未進(jìn)行分配。
甲公司2004年12月31日編制的2004年年度“利潤(rùn)表”有關(guān)項(xiàng)目的“本年累計(jì)數(shù)”欄有關(guān)金額如下：
利潤(rùn)表
編制單位：甲公司 2004年度 單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 本年累計(jì)收入 調(diào)整后本年累計(jì)數(shù)
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35000
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 3000
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 12000
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 500
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 700
管理費(fèi)用 1000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 200
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 10600
加：投資收益 400
補(bǔ)貼收入 0
營(yíng)業(yè)外收入 200
減：營(yíng)業(yè)外支出 1200
四、利潤(rùn)總額 10000
減：所得稅
五、凈利潤(rùn)
與上述“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）甲公司自2004年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的12年變更為15年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法，對(duì)上述變更，甲公司無(wú)法做出合理解釋，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過(guò)，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒(méi)有重大差異。該設(shè)備原價(jià)為1200萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊300萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，預(yù)計(jì)使用年限為12年。該設(shè)備當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對(duì)外銷售，20%形成存貨（假定均為庫(kù)存商品），待下年全部對(duì)外銷售。