05年注冊會計師《會計》試題（二）及答案16

（2）對甲公司上述8個交易或事項的會計處理不正確的進行調(diào)整，并編制相關調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目）。
    事項（1）
    2004年該設備實際計提折舊=（1200-300）÷（15-3）=75萬元
    2004年該設備應計提折舊=1200÷12=100萬元
    借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2004年主營業(yè)務成本 20（25×80%）
    　庫存商品 5（25×20%）
    　貸：累計折舊 25
    事項（2）：
    借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營業(yè)務收入 1000
    　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營業(yè)務成本 800
    　待轉(zhuǎn)庫存商品差價 200
    借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整財務費用 80[（12-10）×100÷5×2]
    　貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 80
    事項（3）：
    分析：按制度規(guī)定，甲公司2004年7月30日應確認的無形資產(chǎn)為20萬元，2004年應攤銷無形資產(chǎn)計入管理費用的金額=20÷5×6/12=2萬元，甲公司應將研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等100萬元計入管理費用，因此，計入管理費用的金額=102萬元；甲公司的實際做法是，確認了無形資產(chǎn)120萬元，攤銷無形資產(chǎn)計入管理費用的金額=120÷5×6/12=12萬元。
    借：以前年度損益調(diào)整—2004年管理費用 90（102-12）
    　貸：無形資產(chǎn) 90
    事項（5）：
    分析：甲公司2004年發(fā)生的裝修費用180萬元，未超過預計可收回金額200萬元，因此甲公司應將發(fā)生的裝修費用全部計入“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)裝修”明細科目。該固定資產(chǎn)2004年應計提折舊=180÷6×6/12=15萬元。
    借：固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)裝修 180
    　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費用 180
    借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費用 15
    　貸：累計折舊 15
    事項（6）：
    借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營業(yè)務收入 1000
    　貸：預收賬款 1000
    借：發(fā)出商品 800
    　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營業(yè)務成本 800
    事項（8）：
    借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外收入 108
    　貸：遞延收益 108
    借：遞延收益 9（108×10/120）
    　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費用 9