5、1997年所得稅率變動(dòng)對“遞延稅款”科目期初帳面余額的調(diào)整數(shù)=（90 000/6-90 000/9）×4×（30-33）%=5 000×4×（-3）%=-600（元）
1998年“遞延稅款”科目帳面余額=（5 000×6-50 000-10 000）×30%=（3 000-5 000）×30%=-6 000（借方余額）。
[評析]本題考查債務(wù)法的應(yīng)用。計(jì)算1997年所得稅率變動(dòng)對“遞延稅款”科目期初帳面余額的調(diào)整數(shù)時(shí)的關(guān)鍵是知道1997年初時(shí)間性差異累計(jì)數(shù)的余額。根據(jù)題意，由于折舊計(jì)算這個(gè)問題產(chǎn)生的時(shí)間性差異在1993年至1998年每年為5 000元（90 000/6-90 000/9），至1997年初的累計(jì)數(shù)的20 000元（5 000×4）。
計(jì)算“遞延稅款”1998年年末余額時(shí)應(yīng)主要考慮兩個(gè)問題：
第一，截止1998年末時(shí)間性差異累計(jì)數(shù)的確定。由題意可知，有關(guān)的時(shí)間性差異有折舊費(fèi)、權(quán)益性投資的投資收益。與折舊費(fèi)有關(guān)的可抵減時(shí)間性差異發(fā)生額總計(jì)為30 000元（5 000×6）；由于被投資方的所得稅率低于A公司的所得稅率，所以，A公司稅前會(huì)計(jì)利潤中的50 000元投資收益應(yīng)補(bǔ)交一部分所得稅，這就決定了這50 000元不是永久性差異，但按規(guī)定A公司應(yīng)在將來收到對方分回利潤時(shí)交稅，因此這50 000元構(gòu)成應(yīng)納稅時(shí)間性差異。
第二，所得稅率的確定。由于上述時(shí)間性差異均是發(fā)生數(shù)而非轉(zhuǎn)回?cái)?shù)，所以，應(yīng)采用現(xiàn)行稅率計(jì)算該時(shí)間性差異對所得稅的影響數(shù)，即應(yīng)采用1998年的現(xiàn)行稅率30%。
五、綜合題
1、（1）如果是1999年5月20日全部退貨
①銷售時(shí)
借：應(yīng)收帳款 117萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17萬
②轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 60萬
貸：庫存稅務(wù)利潤
—
2 600
2 600
2 600
2 600
2 600
應(yīng)交所得稅
—
858
858
1 040
1 040
1 040
遞延稅款發(fā)生額
—
—
—
—
—
—
遞延法
—
33（借）
33（借）
40（借）
40（借）
33（貸）
債務(wù)法
—
33（借）
33（借）
61（借）
40（借）
40（貸）
遞延稅款年末余額
—
—
—
—
—
—
遞延法
33（借）
66（借）
99（借）
139（借）
179（借）
146（借）
債務(wù)法
33（借）
66（借）
99（借）
160（借）
200（借）
160（借）
所得稅費(fèi)用
—
—
—
—
—
—
遞延法
—
825
825
1 000
1 000
1 073
債務(wù)法
—
825
825
979
1 000
1 080
1994年遞延稅款發(fā)生額 1994年所得稅費(fèi)用
遞延法：（-100）×40%=-40（借方）
遞延法：2 500×40%=1 000
債務(wù)法：（-100）×40% （-300）×（40%-33%）
債務(wù)法：1040-61=979=-61（借方） 1996年所得稅費(fèi)用
1996年遞延稅款發(fā)生額（轉(zhuǎn)銷額） 遞延法：1 040 33=1 073
遞延法：100×33%（原來稅率）=33（貸方） 債務(wù)法：1 040 33=1 080
債務(wù)法：100×40%（現(xiàn)行稅率）=40（貸方）
1998年“遞延稅款”科目帳面余額=（5 000×6-50 000-10 000）×30%=（3 000-5 000）×30%=-6 000（借方余額）。
[評析]本題考查債務(wù)法的應(yīng)用。計(jì)算1997年所得稅率變動(dòng)對“遞延稅款”科目期初帳面余額的調(diào)整數(shù)時(shí)的關(guān)鍵是知道1997年初時(shí)間性差異累計(jì)數(shù)的余額。根據(jù)題意，由于折舊計(jì)算這個(gè)問題產(chǎn)生的時(shí)間性差異在1993年至1998年每年為5 000元（90 000/6-90 000/9），至1997年初的累計(jì)數(shù)的20 000元（5 000×4）。
計(jì)算“遞延稅款”1998年年末余額時(shí)應(yīng)主要考慮兩個(gè)問題：
第一，截止1998年末時(shí)間性差異累計(jì)數(shù)的確定。由題意可知，有關(guān)的時(shí)間性差異有折舊費(fèi)、權(quán)益性投資的投資收益。與折舊費(fèi)有關(guān)的可抵減時(shí)間性差異發(fā)生額總計(jì)為30 000元（5 000×6）；由于被投資方的所得稅率低于A公司的所得稅率，所以，A公司稅前會(huì)計(jì)利潤中的50 000元投資收益應(yīng)補(bǔ)交一部分所得稅，這就決定了這50 000元不是永久性差異，但按規(guī)定A公司應(yīng)在將來收到對方分回利潤時(shí)交稅，因此這50 000元構(gòu)成應(yīng)納稅時(shí)間性差異。
第二，所得稅率的確定。由于上述時(shí)間性差異均是發(fā)生數(shù)而非轉(zhuǎn)回?cái)?shù)，所以，應(yīng)采用現(xiàn)行稅率計(jì)算該時(shí)間性差異對所得稅的影響數(shù)，即應(yīng)采用1998年的現(xiàn)行稅率30%。
五、綜合題
1、（1）如果是1999年5月20日全部退貨
①銷售時(shí)
借：應(yīng)收帳款 117萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17萬
②轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 60萬
貸：庫存稅務(wù)利潤
—
2 600
2 600
2 600
2 600
2 600
應(yīng)交所得稅
—
858
858
1 040
1 040
1 040
遞延稅款發(fā)生額
—
—
—
—
—
—
遞延法
—
33（借）
33（借）
40（借）
40（借）
33（貸）
債務(wù)法
—
33（借）
33（借）
61（借）
40（借）
40（貸）
遞延稅款年末余額
—
—
—
—
—
—
遞延法
33（借）
66（借）
99（借）
139（借）
179（借）
146（借）
債務(wù)法
33（借）
66（借）
99（借）
160（借）
200（借）
160（借）
所得稅費(fèi)用
—
—
—
—
—
—
遞延法
—
825
825
1 000
1 000
1 073
債務(wù)法
—
825
825
979
1 000
1 080
1994年遞延稅款發(fā)生額 1994年所得稅費(fèi)用
遞延法：（-100）×40%=-40（借方）
遞延法：2 500×40%=1 000
債務(wù)法：（-100）×40% （-300）×（40%-33%）
債務(wù)法：1040-61=979=-61（借方） 1996年所得稅費(fèi)用
1996年遞延稅款發(fā)生額（轉(zhuǎn)銷額） 遞延法：1 040 33=1 073
遞延法：100×33%（原來稅率）=33（貸方） 債務(wù)法：1 040 33=1 080
債務(wù)法：100×40%（現(xiàn)行稅率）=40（貸方）