項目 計提或實際發(fā)生數(shù) 可在應稅所得扣除數(shù) 所得稅前差異 所得稅影響數(shù) 累積影響數(shù)
計提壞帳準備 1530 30 495 －495
非公益性捐贈支出 800 －
違反稅收規(guī)定罰款 500 －
超過計稅工資發(fā)放 1000 －
違反經(jīng)濟合同罰款 400 400
計提固定資產(chǎn)減值準備 500 － 165 －165
合計 4730 430 0 660 －660
注意：這里的"所得稅前差異"是指應付稅款法和債務法下這一項目的差異?！ “凑斩惙ㄒ?guī)定：非公益性捐贈支出、違反稅收規(guī)定罰款、超過計稅工資發(fā)放數(shù)和計提的固定資產(chǎn)減值準備都不得在稅前扣除?！ ∷枚愓咦兏渌绊懙臅嫹咒洠骸 〗瑁哼f延稅款 660 【（1530－30＋500）×33％】 貸：利潤分配--未分配利潤 660 借：利潤分配--未分配利潤 132 貸：盈余公積--法定盈余公積 66 盈余公積--法定公益金 66 ?。?）遞延稅款累計借方余額＝803.55－254.11＋660＝1209.44（萬元） ?。?）計算上述事項對2002年度凈利潤的影響 ?、僬叟f影響 減少利潤＝（4200－200）/10＋（2100－100）/8＋（2880－0）/6＝1130（萬元） 減少所得稅費用＝1130×33％＝372.9（萬元），會計上2002年計提了折舊，而按照稅法的的規(guī)定，不能計提折舊的，所以折舊影響產(chǎn)生的是可抵減時間性差異，對所得稅的影響數(shù)計入遞延稅款的借方。 減少凈利潤＝1130－372.9＝757.1（萬元） ?、谧芳油顿Y和改為權益法影響 增加利潤＝（90000－88000）×30％＝600（萬元），其中90000是2002年年末的所有者權益，88000是2002年年初的所有者權益，兩者相減，在本題中就是被投資單位2002年實現(xiàn)的凈利潤。要計算投資單位相應增加的凈利潤（投資單位按照持股比例確認了投資收益），需要再乘以投資單位的持股比例30％?！ ≡黾铀枚愘M用＝600/（1-15％）×（33％-15％）＝127.06（萬元） 對于投資單位確認的投資收益，由于投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)，投資企業(yè)應補繳所得稅，并產(chǎn)生應納稅時間性差異，127.06計入遞延稅款的貸方?！ ≡黾觾衾麧櫍?00－127.06＝472.94（萬元） ?、鄄铑~攤銷影響 追加投資后股權投資差額合計＝900（原投資比例追溯后產(chǎn)生的）＋（14000－88000×15％）＝1700（萬元） 根據(jù)題目，2002年其允許稅前扣除的攤銷，減少所得稅費用和應交所得稅＝1700/5×33％＝112.2（萬元），股權投資差額攤銷屬于永久性差異，對所得稅的影響計入應交稅金--應交所得稅?！ 咀⒁猓哼@里是按照2002年教材做的，如果按照03年教材應是：（900/5＋800/10）×33％＝85.8】 減少凈利潤＝1700/5×（1－33％）＝227.8（萬元） 【注意：按照03年的教材，應是：（900/5＋800/10）×（1－33％）＝174.2】 ?、芎嫌嬙黾觾衾麧櫍?72.94－757.1－227.8＝－511.96（萬元） ?、菥幹婆c所得稅相關的會計分錄 借：遞延稅款 245.84 （372.9－127.06） 應交稅金--應交所得稅 112.2 貸：所得稅 358.04
2.華清有限責任公司（本題下稱“華清公司”）系甲、乙、丙、丁四家企業(yè)合資組建的電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，甲企業(yè)擁有華清公司30％的股份；乙企業(yè)和丙企業(yè)分別擁有華清公司25％的股份；丁企業(yè)擁有華清公司20％的股份。華清公司2000年1月1日股東權益總額為11700萬元，其中股本為6000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2500萬元，未分配利潤為1200萬元（其中包括1999年實現(xiàn)的凈利潤1000萬元）。 昌盛股份有限公司（本題下稱“昌盛公司”）為了穩(wěn)定其交易等均為正常交易，銷售價格均為不含增值稅的公允價格。 ?。?）華清公司的股利分配的股權登記日為每年5月10日。 （7）本題所涉及存貨均未計提跌價準備。
要求： ?。?）編制與昌盛公司對華清公司投資相關的會計分錄。 （2）編制與2001年昌盛公司合并會計報表相關的會計分錄。
（3）編制2002年昌盛公司合并會計報表中有關存貨及固定資產(chǎn)抵銷的會計分錄。
答案：
（1）編制昌盛對華清投資有關的會計分錄 ?、?000．3．31 借：長期股權投資--華清公司（投資成本） 3720 貸：銀行存款 3720 借：長期股權投資--華清公司（股權投資差額） 720 貸：長期股權投資--華清公司（投資成本） 720 ?、?000．12．31 借：長期股權投資--華清（損溢調整） 225 【（1200－300）×25％】 貸：投資收益 225 因為2000年全年實現(xiàn)的凈利潤是1200萬元，其中1－3月份的凈利潤是300萬元，所以投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤是1200－300萬元?！ 〗瑁和顿Y收益 108【720/5×9/12】 貸：長期股權投資--華清（股權投資差額） 108 ?、?001.1.1 借：固定資產(chǎn)清理 4278 累計折舊 1800 固定資產(chǎn)減值準備 100 貸：固定資產(chǎn) 5908 銀行存款 270 借：長期股權投資--華清（投資成本） 4278 貸：固定資產(chǎn)清理 4278
計提壞帳準備 1530 30 495 －495
非公益性捐贈支出 800 －
違反稅收規(guī)定罰款 500 －
超過計稅工資發(fā)放 1000 －
違反經(jīng)濟合同罰款 400 400
計提固定資產(chǎn)減值準備 500 － 165 －165
合計 4730 430 0 660 －660
注意：這里的"所得稅前差異"是指應付稅款法和債務法下這一項目的差異?！ “凑斩惙ㄒ?guī)定：非公益性捐贈支出、違反稅收規(guī)定罰款、超過計稅工資發(fā)放數(shù)和計提的固定資產(chǎn)減值準備都不得在稅前扣除?！ ∷枚愓咦兏渌绊懙臅嫹咒洠骸 〗瑁哼f延稅款 660 【（1530－30＋500）×33％】 貸：利潤分配--未分配利潤 660 借：利潤分配--未分配利潤 132 貸：盈余公積--法定盈余公積 66 盈余公積--法定公益金 66 ?。?）遞延稅款累計借方余額＝803.55－254.11＋660＝1209.44（萬元） ?。?）計算上述事項對2002年度凈利潤的影響 ?、僬叟f影響 減少利潤＝（4200－200）/10＋（2100－100）/8＋（2880－0）/6＝1130（萬元） 減少所得稅費用＝1130×33％＝372.9（萬元），會計上2002年計提了折舊，而按照稅法的的規(guī)定，不能計提折舊的，所以折舊影響產(chǎn)生的是可抵減時間性差異，對所得稅的影響數(shù)計入遞延稅款的借方。 減少凈利潤＝1130－372.9＝757.1（萬元） ?、谧芳油顿Y和改為權益法影響 增加利潤＝（90000－88000）×30％＝600（萬元），其中90000是2002年年末的所有者權益，88000是2002年年初的所有者權益，兩者相減，在本題中就是被投資單位2002年實現(xiàn)的凈利潤。要計算投資單位相應增加的凈利潤（投資單位按照持股比例確認了投資收益），需要再乘以投資單位的持股比例30％?！ ≡黾铀枚愘M用＝600/（1-15％）×（33％-15％）＝127.06（萬元） 對于投資單位確認的投資收益，由于投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)，投資企業(yè)應補繳所得稅，并產(chǎn)生應納稅時間性差異，127.06計入遞延稅款的貸方?！ ≡黾觾衾麧櫍?00－127.06＝472.94（萬元） ?、鄄铑~攤銷影響 追加投資后股權投資差額合計＝900（原投資比例追溯后產(chǎn)生的）＋（14000－88000×15％）＝1700（萬元） 根據(jù)題目，2002年其允許稅前扣除的攤銷，減少所得稅費用和應交所得稅＝1700/5×33％＝112.2（萬元），股權投資差額攤銷屬于永久性差異，對所得稅的影響計入應交稅金--應交所得稅?！ 咀⒁猓哼@里是按照2002年教材做的，如果按照03年教材應是：（900/5＋800/10）×33％＝85.8】 減少凈利潤＝1700/5×（1－33％）＝227.8（萬元） 【注意：按照03年的教材，應是：（900/5＋800/10）×（1－33％）＝174.2】 ?、芎嫌嬙黾觾衾麧櫍?72.94－757.1－227.8＝－511.96（萬元） ?、菥幹婆c所得稅相關的會計分錄 借：遞延稅款 245.84 （372.9－127.06） 應交稅金--應交所得稅 112.2 貸：所得稅 358.04
2.華清有限責任公司（本題下稱“華清公司”）系甲、乙、丙、丁四家企業(yè)合資組建的電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，甲企業(yè)擁有華清公司30％的股份；乙企業(yè)和丙企業(yè)分別擁有華清公司25％的股份；丁企業(yè)擁有華清公司20％的股份。華清公司2000年1月1日股東權益總額為11700萬元，其中股本為6000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2500萬元，未分配利潤為1200萬元（其中包括1999年實現(xiàn)的凈利潤1000萬元）。 昌盛股份有限公司（本題下稱“昌盛公司”）為了穩(wěn)定其交易等均為正常交易，銷售價格均為不含增值稅的公允價格。 ?。?）華清公司的股利分配的股權登記日為每年5月10日。 （7）本題所涉及存貨均未計提跌價準備。
要求： ?。?）編制與昌盛公司對華清公司投資相關的會計分錄。 （2）編制與2001年昌盛公司合并會計報表相關的會計分錄。
（3）編制2002年昌盛公司合并會計報表中有關存貨及固定資產(chǎn)抵銷的會計分錄。
答案：
（1）編制昌盛對華清投資有關的會計分錄 ?、?000．3．31 借：長期股權投資--華清公司（投資成本） 3720 貸：銀行存款 3720 借：長期股權投資--華清公司（股權投資差額） 720 貸：長期股權投資--華清公司（投資成本） 720 ?、?000．12．31 借：長期股權投資--華清（損溢調整） 225 【（1200－300）×25％】 貸：投資收益 225 因為2000年全年實現(xiàn)的凈利潤是1200萬元，其中1－3月份的凈利潤是300萬元，所以投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤是1200－300萬元?！ 〗瑁和顿Y收益 108【720/5×9/12】 貸：長期股權投資--華清（股權投資差額） 108 ?、?001.1.1 借：固定資產(chǎn)清理 4278 累計折舊 1800 固定資產(chǎn)減值準備 100 貸：固定資產(chǎn) 5908 銀行存款 270 借：長期股權投資--華清（投資成本） 4278 貸：固定資產(chǎn)清理 4278