項(xiàng)目 計(jì)提或?qū)嶋H發(fā)生數(shù) 可在應(yīng)稅所得扣除數(shù) 所得稅前差異 所得稅影響數(shù) 累積影響數(shù)
計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 1530 30 495 －495
非公益性捐贈(zèng)支出 800 －
違反稅收規(guī)定罰款 500 －
超過(guò)計(jì)稅工資發(fā)放 1000 －
違反經(jīng)濟(jì)合同罰款 400 400
計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500 － 165 －165
合計(jì) 4730 430 0 660 －660
注意：這里的"所得稅前差異"是指應(yīng)付稅款法和債務(wù)法下這一項(xiàng)目的差異。 按照稅法規(guī)定：非公益性捐贈(zèng)支出、違反稅收規(guī)定罰款、超過(guò)計(jì)稅工資發(fā)放數(shù)和計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都不得在稅前扣除?！ ∷枚愓咦兏渌绊懙臅?huì)計(jì)分錄： 借：遞延稅款 660 【（1530－30＋500）×33％】 貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 660 借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 132 貸：盈余公積--法定盈余公積 66 盈余公積--法定公益金 66 ?。?）遞延稅款累計(jì)借方余額＝803.55－254.11＋660＝1209.44（萬(wàn)元） （4）計(jì)算上述事項(xiàng)對(duì)2002年度凈利潤(rùn)的影響 ?、僬叟f影響 減少利潤(rùn)＝（4200－200）/10＋（2100－100）/8＋（2880－0）/6＝1130（萬(wàn)元） 減少所得稅費(fèi)用＝1130×33％＝372.9（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)上2002年計(jì)提了折舊，而按照稅法的的規(guī)定，不能計(jì)提折舊的，所以折舊影響產(chǎn)生的是可抵減時(shí)間性差異，對(duì)所得稅的影響數(shù)計(jì)入遞延稅款的借方?！ p少凈利潤(rùn)＝1130－372.9＝757.1（萬(wàn)元） ?、谧芳油顿Y和改為權(quán)益法影響 增加利潤(rùn)＝（90000－88000）×30％＝600（萬(wàn)元），其中90000是2002年年末的所有者權(quán)益，88000是2002年年初的所有者權(quán)益，兩者相減，在本題中就是被投資單位2002年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。要計(jì)算投資單位相應(yīng)增加的凈利潤(rùn)（投資單位按照持股比例確認(rèn)了投資收益），需要再乘以投資單位的持股比例30％。 增加所得稅費(fèi)用＝600/（1-15％）×（33％-15％）＝127.06（萬(wàn)元） 對(duì)于投資單位確認(rèn)的投資收益，由于投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)，投資企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅，并產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異，127.06計(jì)入遞延稅款的貸方?！ ≡黾觾衾麧?rùn)＝600－127.06＝472.94（萬(wàn)元） ③差額攤銷影響 追加投資后股權(quán)投資差額合計(jì)＝900（原投資比例追溯后產(chǎn)生的）＋（14000－88000×15％）＝1700（萬(wàn)元） 根據(jù)題目，2002年其允許稅前扣除的攤銷，減少所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅＝1700/5×33％＝112.2（萬(wàn)元），股權(quán)投資差額攤銷屬于永久性差異，對(duì)所得稅的影響計(jì)入應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅。 【注意：這里是按照2002年教材做的，如果按照03年教材應(yīng)是：（900/5＋800/10）×33％＝85.8】 減少凈利潤(rùn)＝1700/5×（1－33％）＝227.8（萬(wàn)元） 【注意：按照03年的教材，應(yīng)是：（900/5＋800/10）×（1－33％）＝174.2】 ?、芎嫌?jì)增加凈利潤(rùn)＝472.94－757.1－227.8＝－511.96（萬(wàn)元） ⑤編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 借：遞延稅款 245.84 （372.9－127.06） 應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 112.2 貸：所得稅 358.04
2.華清有限責(zé)任公司（本題下稱“華清公司”）系甲、乙、丙、丁四家企業(yè)合資組建的電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，甲企業(yè)擁有華清公司30％的股份；乙企業(yè)和丙企業(yè)分別擁有華清公司25％的股份；丁企業(yè)擁有華清公司20％的股份。華清公司2000年1月1日股東權(quán)益總額為11700萬(wàn)元，其中股本為6000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為2500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1200萬(wàn)元（其中包括1999年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元）。 昌盛股份有限公司（本題下稱“昌盛公司”）為了穩(wěn)定其交易等均為正常交易，銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。 （6）華清公司的股利分配的股權(quán)登記日為每年5月10日。 （7）本題所涉及存貨均未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
要求： ?。?）編制與昌盛公司對(duì)華清公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）編制與2001年昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）編制2002年昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)存貨及固定資產(chǎn)抵銷的會(huì)計(jì)分錄。
答案：
（1）編制昌盛對(duì)華清投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 ?、?000．3．31 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--華清公司（投資成本） 3720 貸：銀行存款 3720 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--華清公司（股權(quán)投資差額） 720 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--華清公司（投資成本） 720 ②2000．12．31 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--華清（損溢調(diào)整） 225 【（1200－300）×25％】 貸：投資收益 225 因?yàn)?000年全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)是1200萬(wàn)元，其中1－3月份的凈利潤(rùn)是300萬(wàn)元，所以投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)是1200－300萬(wàn)元?！ 〗瑁和顿Y收益 108【720/5×9/12】 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--華清（股權(quán)投資差額） 108 ?、?001.1.1 借：固定資產(chǎn)清理 4278 累計(jì)折舊 1800 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 貸：固定資產(chǎn) 5908 銀行存款 270 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--華清（投資成本） 4278 貸：固定資產(chǎn)清理 4278
計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 1530 30 495 －495
非公益性捐贈(zèng)支出 800 －
違反稅收規(guī)定罰款 500 －
超過(guò)計(jì)稅工資發(fā)放 1000 －
違反經(jīng)濟(jì)合同罰款 400 400
計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500 － 165 －165
合計(jì) 4730 430 0 660 －660
注意：這里的"所得稅前差異"是指應(yīng)付稅款法和債務(wù)法下這一項(xiàng)目的差異。 按照稅法規(guī)定：非公益性捐贈(zèng)支出、違反稅收規(guī)定罰款、超過(guò)計(jì)稅工資發(fā)放數(shù)和計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都不得在稅前扣除?！ ∷枚愓咦兏渌绊懙臅?huì)計(jì)分錄： 借：遞延稅款 660 【（1530－30＋500）×33％】 貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 660 借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 132 貸：盈余公積--法定盈余公積 66 盈余公積--法定公益金 66 ?。?）遞延稅款累計(jì)借方余額＝803.55－254.11＋660＝1209.44（萬(wàn)元） （4）計(jì)算上述事項(xiàng)對(duì)2002年度凈利潤(rùn)的影響 ?、僬叟f影響 減少利潤(rùn)＝（4200－200）/10＋（2100－100）/8＋（2880－0）/6＝1130（萬(wàn)元） 減少所得稅費(fèi)用＝1130×33％＝372.9（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)上2002年計(jì)提了折舊，而按照稅法的的規(guī)定，不能計(jì)提折舊的，所以折舊影響產(chǎn)生的是可抵減時(shí)間性差異，對(duì)所得稅的影響數(shù)計(jì)入遞延稅款的借方?！ p少凈利潤(rùn)＝1130－372.9＝757.1（萬(wàn)元） ?、谧芳油顿Y和改為權(quán)益法影響 增加利潤(rùn)＝（90000－88000）×30％＝600（萬(wàn)元），其中90000是2002年年末的所有者權(quán)益，88000是2002年年初的所有者權(quán)益，兩者相減，在本題中就是被投資單位2002年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。要計(jì)算投資單位相應(yīng)增加的凈利潤(rùn)（投資單位按照持股比例確認(rèn)了投資收益），需要再乘以投資單位的持股比例30％。 增加所得稅費(fèi)用＝600/（1-15％）×（33％-15％）＝127.06（萬(wàn)元） 對(duì)于投資單位確認(rèn)的投資收益，由于投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)，投資企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅，并產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異，127.06計(jì)入遞延稅款的貸方?！ ≡黾觾衾麧?rùn)＝600－127.06＝472.94（萬(wàn)元） ③差額攤銷影響 追加投資后股權(quán)投資差額合計(jì)＝900（原投資比例追溯后產(chǎn)生的）＋（14000－88000×15％）＝1700（萬(wàn)元） 根據(jù)題目，2002年其允許稅前扣除的攤銷，減少所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅＝1700/5×33％＝112.2（萬(wàn)元），股權(quán)投資差額攤銷屬于永久性差異，對(duì)所得稅的影響計(jì)入應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅。 【注意：這里是按照2002年教材做的，如果按照03年教材應(yīng)是：（900/5＋800/10）×33％＝85.8】 減少凈利潤(rùn)＝1700/5×（1－33％）＝227.8（萬(wàn)元） 【注意：按照03年的教材，應(yīng)是：（900/5＋800/10）×（1－33％）＝174.2】 ?、芎嫌?jì)增加凈利潤(rùn)＝472.94－757.1－227.8＝－511.96（萬(wàn)元） ⑤編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 借：遞延稅款 245.84 （372.9－127.06） 應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 112.2 貸：所得稅 358.04
2.華清有限責(zé)任公司（本題下稱“華清公司”）系甲、乙、丙、丁四家企業(yè)合資組建的電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，甲企業(yè)擁有華清公司30％的股份；乙企業(yè)和丙企業(yè)分別擁有華清公司25％的股份；丁企業(yè)擁有華清公司20％的股份。華清公司2000年1月1日股東權(quán)益總額為11700萬(wàn)元，其中股本為6000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為2500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1200萬(wàn)元（其中包括1999年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元）。 昌盛股份有限公司（本題下稱“昌盛公司”）為了穩(wěn)定其交易等均為正常交易，銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。 （6）華清公司的股利分配的股權(quán)登記日為每年5月10日。 （7）本題所涉及存貨均未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
要求： ?。?）編制與昌盛公司對(duì)華清公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）編制與2001年昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）編制2002年昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)存貨及固定資產(chǎn)抵銷的會(huì)計(jì)分錄。
答案：
（1）編制昌盛對(duì)華清投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 ?、?000．3．31 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--華清公司（投資成本） 3720 貸：銀行存款 3720 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--華清公司（股權(quán)投資差額） 720 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--華清公司（投資成本） 720 ②2000．12．31 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--華清（損溢調(diào)整） 225 【（1200－300）×25％】 貸：投資收益 225 因?yàn)?000年全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)是1200萬(wàn)元，其中1－3月份的凈利潤(rùn)是300萬(wàn)元，所以投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)是1200－300萬(wàn)元?！ 〗瑁和顿Y收益 108【720/5×9/12】 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--華清（股權(quán)投資差額） 108 ?、?001.1.1 借：固定資產(chǎn)清理 4278 累計(jì)折舊 1800 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 貸：固定資產(chǎn) 5908 銀行存款 270 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--華清（投資成本） 4278 貸：固定資產(chǎn)清理 4278