（2）7月份發(fā)生的匯兌計(jì)算如下：
7月份發(fā)生的匯兌損益凈額為32000元，其中應(yīng)計(jì)入7月份財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失為44000元。計(jì)算過(guò)程如下：
銀行存款賬戶(hù)的匯兌損失
[（100000×8．25＋500000×8．24＋300000×8．20）-200000×8．21]－700000×8．20=23000（元）
應(yīng)收賬款賬戶(hù)的匯兌損失
（500000×8．25＋200000×8．22－301000×8．20）－400000×8．20=29000（元）
應(yīng)付賬款賬戶(hù)的匯兌收益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分；即償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款的匯兌收益200000×8．25－200000×8．21=8000（元）
根據(jù)上述計(jì)算，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌凈損失為44000元。
②計(jì)入在建工程的匯兌損益，即為購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備的應(yīng)付賬款的匯兌收益
400000×（8．23-8．20）=12000元
（3）記錄期末相關(guān)匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付賬款20000
財(cái)務(wù)費(fèi)用--匯兌損益44000
的貸：銀行存款23000
的應(yīng)收賬款29000
的在建工程12000
依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第320-323頁(yè)。
2．甲股份有限公司1999年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000000元，適用的所得稅稅率為33％，按凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5％計(jì)提法定公益金。該公司所得稅采用債務(wù)法核算。有關(guān)事項(xiàng)如下：
（1）考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自1999年1月1日起將一套辦公自動(dòng)化設(shè)備的使用年限改為5年。該套設(shè)備系1996年12月28日購(gòu)入并投入使用，原價(jià)為810000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，采用直線法計(jì)提折舊。按稅法規(guī)定，該套設(shè)備的使用年限為8年，并按直線法計(jì)提折舊。
（2）1999年底發(fā)現(xiàn)如下差錯(cuò)：
①1999年2月份購(gòu)入一批管理用低值易耗品，價(jià)款6000元，誤記為固定資產(chǎn)，至年底已提折舊600元計(jì)入管理費(fèi)用。甲公司對(duì)低值易耗品采用領(lǐng)用時(shí)一次攤銷(xiāo)的方法，至年底該批低值易耗品已被管理部門(mén)領(lǐng)用50％。
②1998年三月3日購(gòu)入的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，價(jià)款15000元，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)期均為15年，但1999年未予攤銷(xiāo)。
③1998年11月3日銷(xiāo)售的一批產(chǎn)品，符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件，已經(jīng)確認(rèn)收入300000元，但銷(xiāo)售成本250000元尚未結(jié)轉(zhuǎn)，在計(jì)算1998年度應(yīng)納稅所得額時(shí)也未扣除該項(xiàng)銷(xiāo)售成本。
要求：
（1）計(jì)算1999年該套辦公自動(dòng)化設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額，以及上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)1999年度所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)的影響額，并列出計(jì)算過(guò)程。
（2）編制上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不考慮所作分錄對(duì)所得稅。期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)科目的影響。涉及應(yīng)交稅金的，應(yīng)寫(xiě)出明細(xì)科目）
答案：
（1）原年折舊額=（810000－10000）÷8=100000（元）
已提折舊=100000×2=200000（元）
1999年應(yīng)計(jì)提折舊=（810000－10000－200000）÷（5－2）=200000（元）
對(duì)1999年度所得稅費(fèi)用影響額=（200000－100000）×33％=33000（元）對(duì)1999年度凈利潤(rùn)的影響額=200000－100000－33000=67000（元）
（2）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄
①借：低值易耗品6000
的貸：固定資產(chǎn)6000
借：累計(jì)折舊600
的貸：管理費(fèi)用600
借：管理費(fèi)用3000
的貸：低值易耗品3000
②借：管理費(fèi)用1000
的貸：無(wú)形資產(chǎn)1000
③借：以前年度損益調(diào)整250000
的貸：庫(kù)存
7月份發(fā)生的匯兌損益凈額為32000元，其中應(yīng)計(jì)入7月份財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失為44000元。計(jì)算過(guò)程如下：
銀行存款賬戶(hù)的匯兌損失
[（100000×8．25＋500000×8．24＋300000×8．20）-200000×8．21]－700000×8．20=23000（元）
應(yīng)收賬款賬戶(hù)的匯兌損失
（500000×8．25＋200000×8．22－301000×8．20）－400000×8．20=29000（元）
應(yīng)付賬款賬戶(hù)的匯兌收益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分；即償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款的匯兌收益200000×8．25－200000×8．21=8000（元）
根據(jù)上述計(jì)算，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌凈損失為44000元。
②計(jì)入在建工程的匯兌損益，即為購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備的應(yīng)付賬款的匯兌收益
400000×（8．23-8．20）=12000元
（3）記錄期末相關(guān)匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付賬款20000
財(cái)務(wù)費(fèi)用--匯兌損益44000
的貸：銀行存款23000
的應(yīng)收賬款29000
的在建工程12000
依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第320-323頁(yè)。
2．甲股份有限公司1999年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000000元，適用的所得稅稅率為33％，按凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5％計(jì)提法定公益金。該公司所得稅采用債務(wù)法核算。有關(guān)事項(xiàng)如下：
（1）考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自1999年1月1日起將一套辦公自動(dòng)化設(shè)備的使用年限改為5年。該套設(shè)備系1996年12月28日購(gòu)入并投入使用，原價(jià)為810000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，采用直線法計(jì)提折舊。按稅法規(guī)定，該套設(shè)備的使用年限為8年，并按直線法計(jì)提折舊。
（2）1999年底發(fā)現(xiàn)如下差錯(cuò)：
①1999年2月份購(gòu)入一批管理用低值易耗品，價(jià)款6000元，誤記為固定資產(chǎn)，至年底已提折舊600元計(jì)入管理費(fèi)用。甲公司對(duì)低值易耗品采用領(lǐng)用時(shí)一次攤銷(xiāo)的方法，至年底該批低值易耗品已被管理部門(mén)領(lǐng)用50％。
②1998年三月3日購(gòu)入的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，價(jià)款15000元，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)期均為15年，但1999年未予攤銷(xiāo)。
③1998年11月3日銷(xiāo)售的一批產(chǎn)品，符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件，已經(jīng)確認(rèn)收入300000元，但銷(xiāo)售成本250000元尚未結(jié)轉(zhuǎn)，在計(jì)算1998年度應(yīng)納稅所得額時(shí)也未扣除該項(xiàng)銷(xiāo)售成本。
要求：
（1）計(jì)算1999年該套辦公自動(dòng)化設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額，以及上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)1999年度所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)的影響額，并列出計(jì)算過(guò)程。
（2）編制上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不考慮所作分錄對(duì)所得稅。期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)科目的影響。涉及應(yīng)交稅金的，應(yīng)寫(xiě)出明細(xì)科目）
答案：
（1）原年折舊額=（810000－10000）÷8=100000（元）
已提折舊=100000×2=200000（元）
1999年應(yīng)計(jì)提折舊=（810000－10000－200000）÷（5－2）=200000（元）
對(duì)1999年度所得稅費(fèi)用影響額=（200000－100000）×33％=33000（元）對(duì)1999年度凈利潤(rùn)的影響額=200000－100000－33000=67000（元）
（2）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄
①借：低值易耗品6000
的貸：固定資產(chǎn)6000
借：累計(jì)折舊600
的貸：管理費(fèi)用600
借：管理費(fèi)用3000
的貸：低值易耗品3000
②借：管理費(fèi)用1000
的貸：無(wú)形資產(chǎn)1000
③借：以前年度損益調(diào)整250000
的貸：庫(kù)存