（5）該事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策變更，除作出調(diào)整會(huì)計(jì)分錄外，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明領(lǐng)土政策變更的內(nèi)容和理由、會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)和累積影響數(shù)不能合理確定的理由。
計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)
年度 按原會(huì)計(jì) 按新會(huì)計(jì)政策 稅前差異（3）= 所得稅費(fèi)用的 累積影響數(shù)
政策計(jì)算確定 計(jì)算確定的 （2）-（1） 影響（4）=
的折舊費(fèi)用（1） 折舊費(fèi)用（2) （3）×33%
1999 12,400 25 600 13 200 4 356 -8 844
2000 12,400 15 360 2 960 977 -1 983
2001 12,400 9 216 -3 184 1 051 2 133
合計(jì) 37 200 50 176 12 976 4 282 -8 694
對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 8 694
遞延稅款 4 282
貸：累計(jì)折舊 12 976
借：盈余公積-法定盈余公積 869
-法定公益金 435
貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 1 304
調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的數(shù)字。
資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：
調(diào)增累計(jì)折舊12 976元，調(diào)增遞延稅款借方4 282元，調(diào)減盈余公積1 304元，調(diào)減未分配利潤(rùn)7 390元。
調(diào)減管理費(fèi)用3 184元，調(diào)增所得稅1 051元，調(diào)減年初未分配利潤(rùn)9 203元，調(diào)減法定盈余公積869元，調(diào)減法定公益金435元，調(diào)減未分配利潤(rùn)7 390元。
（6）該事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，在2002年按新的會(huì)計(jì)估計(jì)水平核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由、影響數(shù)、影響數(shù)不能確定的理由等有關(guān)情況。
2002年提取折舊：
（120 000-29 100-6 000）/（5-2）=28 300元
（28 300-14 550）×（1-33%）=9 212.5元（減少利潤(rùn)）
（7）該事項(xiàng)屬于財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)的以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，視同資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。
①分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)的影響：
成本法核算的結(jié)果：
2000年：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司 500
貸：銀行存款 500
借：應(yīng)收股利 30
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司 30
2001年：
（250-300）×30%-30=-45萬(wàn)元（但只恢復(fù)增加30萬(wàn)元）
150×30%-（-30）=75萬(wàn)元
借：應(yīng)收股利 45
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司 30
貸：投資收益 75
假定采用權(quán)益法核算的結(jié)果：
2000年：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（投資成本） 450
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-公司（股權(quán)投資差額） 50
貸：銀行存款 500
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整） 90
貸：投資收益 90
借：應(yīng)收股利 30
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整） 30
借：投資收益 10
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額）10
2001年：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整） 120
貸：投資收益 120
借：應(yīng)收股利 45
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整）
借：投資收益 10
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額）10
對(duì)長(zhǎng)期投資余額的影響：成本法核算結(jié)果比權(quán)益法減少115萬(wàn)元。
對(duì)投資收益的影響：成本法核算結(jié)果比權(quán)益法減少115萬(wàn)元。
②會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（投資成本） 450
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額）30
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整） 135
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--B公司 500
貸：以前年度損益調(diào)整 115
借：以前年度損益調(diào)整 115
貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 115
借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 23
貸：盈余公積 23
調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目：
資產(chǎn)負(fù)債表：
調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資35萬(wàn)元，調(diào)增盈余公積7萬(wàn)元，調(diào)增未分配利潤(rùn)28萬(wàn)元
利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表：
調(diào)增投資收益35萬(wàn)元，調(diào)增法定盈余公積3.5萬(wàn)元，調(diào)增法定公益金3.5萬(wàn)元，調(diào)增未分配利潤(rùn)28萬(wàn)元
（8）該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
調(diào)整銷售收入：
借：以前年度損益調(diào)整 50 000
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500
貸：應(yīng)收賬款 58 500
調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額：
借：壞賬準(zhǔn)備 292.5
貸：以前年度損益調(diào)整 292.5
調(diào)整銷售成本：
借：庫(kù)存管理費(fèi)用292.5元，調(diào)減所得稅7 823.48元，調(diào)減提取盈余公積3 176.80元，調(diào)減未分配利潤(rùn)12 667.22元
計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)
年度 按原會(huì)計(jì) 按新會(huì)計(jì)政策 稅前差異（3）= 所得稅費(fèi)用的 累積影響數(shù)
政策計(jì)算確定 計(jì)算確定的 （2）-（1） 影響（4）=
的折舊費(fèi)用（1） 折舊費(fèi)用（2) （3）×33%
1999 12,400 25 600 13 200 4 356 -8 844
2000 12,400 15 360 2 960 977 -1 983
2001 12,400 9 216 -3 184 1 051 2 133
合計(jì) 37 200 50 176 12 976 4 282 -8 694
對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 8 694
遞延稅款 4 282
貸：累計(jì)折舊 12 976
借：盈余公積-法定盈余公積 869
-法定公益金 435
貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 1 304
調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的數(shù)字。
資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：
調(diào)增累計(jì)折舊12 976元，調(diào)增遞延稅款借方4 282元，調(diào)減盈余公積1 304元，調(diào)減未分配利潤(rùn)7 390元。
調(diào)減管理費(fèi)用3 184元，調(diào)增所得稅1 051元，調(diào)減年初未分配利潤(rùn)9 203元，調(diào)減法定盈余公積869元，調(diào)減法定公益金435元，調(diào)減未分配利潤(rùn)7 390元。
（6）該事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，在2002年按新的會(huì)計(jì)估計(jì)水平核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由、影響數(shù)、影響數(shù)不能確定的理由等有關(guān)情況。
2002年提取折舊：
（120 000-29 100-6 000）/（5-2）=28 300元
（28 300-14 550）×（1-33%）=9 212.5元（減少利潤(rùn)）
（7）該事項(xiàng)屬于財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)的以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，視同資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。
①分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)的影響：
成本法核算的結(jié)果：
2000年：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司 500
貸：銀行存款 500
借：應(yīng)收股利 30
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司 30
2001年：
（250-300）×30%-30=-45萬(wàn)元（但只恢復(fù)增加30萬(wàn)元）
150×30%-（-30）=75萬(wàn)元
借：應(yīng)收股利 45
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司 30
貸：投資收益 75
假定采用權(quán)益法核算的結(jié)果：
2000年：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（投資成本） 450
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-公司（股權(quán)投資差額） 50
貸：銀行存款 500
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整） 90
貸：投資收益 90
借：應(yīng)收股利 30
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整） 30
借：投資收益 10
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額）10
2001年：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整） 120
貸：投資收益 120
借：應(yīng)收股利 45
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整）
借：投資收益 10
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額）10
對(duì)長(zhǎng)期投資余額的影響：成本法核算結(jié)果比權(quán)益法減少115萬(wàn)元。
對(duì)投資收益的影響：成本法核算結(jié)果比權(quán)益法減少115萬(wàn)元。
②會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（投資成本） 450
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額）30
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整） 135
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--B公司 500
貸：以前年度損益調(diào)整 115
借：以前年度損益調(diào)整 115
貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 115
借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 23
貸：盈余公積 23
調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目：
資產(chǎn)負(fù)債表：
調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資35萬(wàn)元，調(diào)增盈余公積7萬(wàn)元，調(diào)增未分配利潤(rùn)28萬(wàn)元
利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表：
調(diào)增投資收益35萬(wàn)元，調(diào)增法定盈余公積3.5萬(wàn)元，調(diào)增法定公益金3.5萬(wàn)元，調(diào)增未分配利潤(rùn)28萬(wàn)元
（8）該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
調(diào)整銷售收入：
借：以前年度損益調(diào)整 50 000
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500
貸：應(yīng)收賬款 58 500
調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額：
借：壞賬準(zhǔn)備 292.5
貸：以前年度損益調(diào)整 292.5
調(diào)整銷售成本：
借：庫(kù)存管理費(fèi)用292.5元，調(diào)減所得稅7 823.48元，調(diào)減提取盈余公積3 176.80元，調(diào)減未分配利潤(rùn)12 667.22元