明確了關聯(lián)方關系的判斷之后，我們再來看關聯(lián)方交易的判斷：
關聯(lián)方交易
1）存在關聯(lián)方關系
2）資源和義務的轉移
3）關注轉移價格
判斷是否屬于關聯(lián)方交易，應以交易是否發(fā)生為依據(jù)，不以是否收取價款為前提 。
通過對以上內(nèi)容的回憶，我們來審核相關事項，答案就出來了：
上述交易（1)、（2)、（4)屬于關聯(lián)方交易。
看要求（2）：編制華普公司上述交易或事項有關的會計分錄（不需要編制銷售產(chǎn)品以及結轉本年利潤的會計分錄)。
分析：資料中的事項涉及投資和或有事項的會計處理，該題中債券投資賬務處理不復雜，關鍵在或有事項的賬務處理，我們想一想相關內(nèi)容：
或有事項的確認和計量
1）確認（或有事項確認為負債的條件）：
（1）現(xiàn)時義務
（2）該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
（3）金額能夠可靠計量。（包括：可以合理估算一個范圍）
以上條件需同時符合。
根據(jù)定義，或有負債和或有資產(chǎn)均不符合以上條件，皆不能確認。即無需賬務處理。
2）計量（即確認金額）
制度規(guī)定：因或有事項而確認的負債金額，應是清償該負債所需支出的估計數(shù)。 （1）估計數(shù)的確定
A、支出存在金額范圍時
估計數(shù)=（上限+下限）/2
B、不存在金額范圍時
a.涉及單個項目時，按最可能發(fā)生金額確定
b.涉及多個項目時，按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定
（2）預期可獲得的補償?shù)奶幚?BR> A、確認的兩個限制條件：
補償金額只能在基本確定能收到時，做為資產(chǎn)單獨確認。
確認金額不應該超過所確認負債的帳面價值。
B、可能獲得補償?shù)娜N情況：
交通事故保險賠償、索賠訴訟反訴、債務擔保追償被擔保人。
C、涉及的兩個問題：
確認時間：（在“基本確定”能收到時） 來源：www.examda.com
資產(chǎn)負債表日或法院判決日
確認金額：
補償金額應單獨確認為資產(chǎn)；
確認金額不應超過所確認的負債的帳面價值
我們看答案：
①華普公司購買債券的會計處理
借：長期債權投資--華南公司 3000
貸：銀行存款 3000
②華普公司因擔保很可能承擔的負債
借：營業(yè)外支出一擔保損失 450
貸：預計負債 450
③1-6月份應提產(chǎn)品質量保證
＝4000×300×（2％＋4％)÷10000÷2＝3.6（萬元)
7-12月份應提產(chǎn)品質量保證
＝6000×300×（2％＋4％)÷10000÷2＝5.4（萬元)
借：營業(yè)費用--產(chǎn)品質量保證 9
貸：預計負債--產(chǎn)品質量保證 9
借：預計負債--產(chǎn)品質量保證 5.5
貸：原材料 5.5
④華普公司計算利息的會計處理
借：長期債權投資一華南公司（應計利息) 100
貸：投資收益 100
看要求（3）：計算華普公司20×1年12月31 日資產(chǎn)負債表年末數(shù)中應反映的預計負債金額
依照要求（2）的答案，將分錄中預計負債科目后的數(shù)額進行匯總，得出如下答案：
20×1年12月31日應確認的預計負債金額
＝（400＋500) ÷2＋[4000×300×（2％十4％) ÷2十6000＋300× （2％+4％) ÷2] ÷10000－5.5＝453.5（萬元)
最后一個要求（4）：編制與合并會計報表有關的抵銷分錄。
分析：這個要求比較籠統(tǒng)，沒有具體說明要做哪些業(yè)務，這給我們解題增加了難度，需要我們熟悉合并會計報表中所有的抵消內(nèi)容，主要從報表種類這個角度去把握，即資產(chǎn)負債表有哪些項目需要抵消，利潤及利潤分配表有哪些項目需要抵消，我們要熟知。
我們回顧一下相關內(nèi)容：
1、合并資產(chǎn)負債表 抵銷項目
1）長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷
（1）在全資子公司的情況下，母公司對子公司長期股權投資的數(shù)額和子公司所有者權益各項目的數(shù)額應當全額抵銷
兩者之間的差額作為“合并價差”處理.
借:實收資本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
貸:長期股權投資
關于合并價差：
A、 資產(chǎn)負債表日“股權投資差額”科目的攤余價值，在該資產(chǎn)負債表日編制的合并會計報表中形成合并價差。
B、 合并價差≠合并商譽
合并商譽=買價-（資產(chǎn)的公允價值-負債的公允價值）
合并價差=買價-凈資產(chǎn)的帳面價值
（2）在非全資子公司的情況下，應當將母公司對子公司長期股權投資的數(shù)額和子公司所有者權益中母公司所擁有的數(shù)額相抵銷
A、少數(shù)股東權益=子公司所有者權益-母公司所擁有的數(shù)額
在合并資產(chǎn)負債表中，單獨列示于負債與所有者權益之間。
B、在此情況下，也會產(chǎn)生“合并價差”。
見：P293例1。
2）內(nèi)部債權與債務項目的抵銷
（1）應收賬款與應付賬款（提取的壞賬準備金也要抵消）
（2）應收票據(jù)與應付票據(jù)
（3）預付賬款與預收賬款
（4）長期債券投資與應付債券（也可能產(chǎn)生合并價差）
（5）應收股利和應付股利
（6）其他應收款和其他應付款
3）存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷
借：主營業(yè)務收入
貸：主營業(yè)務成本
貸：存貨
4）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷
借：主營業(yè)務收入
貸：主營業(yè)務成本
貸：固定資產(chǎn)原價
5）盈余公積的抵銷
借：提取盈余公積
貸：盈余公積
2、合并利潤表和合并利潤分配表 抵銷項目：
1）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項目
（1）購買企業(yè)用于對外銷售
A、當期全部實現(xiàn)銷售
借：主營業(yè)務收入
貸：主營業(yè)務成本
B、當期全部未實現(xiàn)銷售
借：主營業(yè)務收入
貸：主營業(yè)務成本
貸：存貨
C、當期部分實現(xiàn)銷售
（視為A、B兩種情況的組合）
（2）購買企業(yè)作為固定資產(chǎn)
借：主營業(yè)務收入
貸：主營業(yè)務成本
貸：固定資產(chǎn)原價
關聯(lián)方交易
1）存在關聯(lián)方關系
2）資源和義務的轉移
3）關注轉移價格
判斷是否屬于關聯(lián)方交易，應以交易是否發(fā)生為依據(jù)，不以是否收取價款為前提 。
通過對以上內(nèi)容的回憶，我們來審核相關事項，答案就出來了：
上述交易（1)、（2)、（4)屬于關聯(lián)方交易。
看要求（2）：編制華普公司上述交易或事項有關的會計分錄（不需要編制銷售產(chǎn)品以及結轉本年利潤的會計分錄)。
分析：資料中的事項涉及投資和或有事項的會計處理，該題中債券投資賬務處理不復雜，關鍵在或有事項的賬務處理，我們想一想相關內(nèi)容：
或有事項的確認和計量
1）確認（或有事項確認為負債的條件）：
（1）現(xiàn)時義務
（2）該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
（3）金額能夠可靠計量。（包括：可以合理估算一個范圍）
以上條件需同時符合。
根據(jù)定義，或有負債和或有資產(chǎn)均不符合以上條件，皆不能確認。即無需賬務處理。
2）計量（即確認金額）
制度規(guī)定：因或有事項而確認的負債金額，應是清償該負債所需支出的估計數(shù)。 （1）估計數(shù)的確定
A、支出存在金額范圍時
估計數(shù)=（上限+下限）/2
B、不存在金額范圍時
a.涉及單個項目時，按最可能發(fā)生金額確定
b.涉及多個項目時，按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定
（2）預期可獲得的補償?shù)奶幚?BR> A、確認的兩個限制條件：
補償金額只能在基本確定能收到時，做為資產(chǎn)單獨確認。
確認金額不應該超過所確認負債的帳面價值。
B、可能獲得補償?shù)娜N情況：
交通事故保險賠償、索賠訴訟反訴、債務擔保追償被擔保人。
C、涉及的兩個問題：
確認時間：（在“基本確定”能收到時） 來源：www.examda.com
資產(chǎn)負債表日或法院判決日
確認金額：
補償金額應單獨確認為資產(chǎn)；
確認金額不應超過所確認的負債的帳面價值
我們看答案：
①華普公司購買債券的會計處理
借：長期債權投資--華南公司 3000
貸：銀行存款 3000
②華普公司因擔保很可能承擔的負債
借：營業(yè)外支出一擔保損失 450
貸：預計負債 450
③1-6月份應提產(chǎn)品質量保證
＝4000×300×（2％＋4％)÷10000÷2＝3.6（萬元)
7-12月份應提產(chǎn)品質量保證
＝6000×300×（2％＋4％)÷10000÷2＝5.4（萬元)
借：營業(yè)費用--產(chǎn)品質量保證 9
貸：預計負債--產(chǎn)品質量保證 9
借：預計負債--產(chǎn)品質量保證 5.5
貸：原材料 5.5
④華普公司計算利息的會計處理
借：長期債權投資一華南公司（應計利息) 100
貸：投資收益 100
看要求（3）：計算華普公司20×1年12月31 日資產(chǎn)負債表年末數(shù)中應反映的預計負債金額
依照要求（2）的答案，將分錄中預計負債科目后的數(shù)額進行匯總，得出如下答案：
20×1年12月31日應確認的預計負債金額
＝（400＋500) ÷2＋[4000×300×（2％十4％) ÷2十6000＋300× （2％+4％) ÷2] ÷10000－5.5＝453.5（萬元)
最后一個要求（4）：編制與合并會計報表有關的抵銷分錄。
分析：這個要求比較籠統(tǒng)，沒有具體說明要做哪些業(yè)務，這給我們解題增加了難度，需要我們熟悉合并會計報表中所有的抵消內(nèi)容，主要從報表種類這個角度去把握，即資產(chǎn)負債表有哪些項目需要抵消，利潤及利潤分配表有哪些項目需要抵消，我們要熟知。
我們回顧一下相關內(nèi)容：
1、合并資產(chǎn)負債表 抵銷項目
1）長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷
（1）在全資子公司的情況下，母公司對子公司長期股權投資的數(shù)額和子公司所有者權益各項目的數(shù)額應當全額抵銷
兩者之間的差額作為“合并價差”處理.
借:實收資本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
貸:長期股權投資
關于合并價差：
A、 資產(chǎn)負債表日“股權投資差額”科目的攤余價值，在該資產(chǎn)負債表日編制的合并會計報表中形成合并價差。
B、 合并價差≠合并商譽
合并商譽=買價-（資產(chǎn)的公允價值-負債的公允價值）
合并價差=買價-凈資產(chǎn)的帳面價值
（2）在非全資子公司的情況下，應當將母公司對子公司長期股權投資的數(shù)額和子公司所有者權益中母公司所擁有的數(shù)額相抵銷
A、少數(shù)股東權益=子公司所有者權益-母公司所擁有的數(shù)額
在合并資產(chǎn)負債表中，單獨列示于負債與所有者權益之間。
B、在此情況下，也會產(chǎn)生“合并價差”。
見：P293例1。
2）內(nèi)部債權與債務項目的抵銷
（1）應收賬款與應付賬款（提取的壞賬準備金也要抵消）
（2）應收票據(jù)與應付票據(jù)
（3）預付賬款與預收賬款
（4）長期債券投資與應付債券（也可能產(chǎn)生合并價差）
（5）應收股利和應付股利
（6）其他應收款和其他應付款
3）存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷
借：主營業(yè)務收入
貸：主營業(yè)務成本
貸：存貨
4）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷
借：主營業(yè)務收入
貸：主營業(yè)務成本
貸：固定資產(chǎn)原價
5）盈余公積的抵銷
借：提取盈余公積
貸：盈余公積
2、合并利潤表和合并利潤分配表 抵銷項目：
1）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項目
（1）購買企業(yè)用于對外銷售
A、當期全部實現(xiàn)銷售
借：主營業(yè)務收入
貸：主營業(yè)務成本
B、當期全部未實現(xiàn)銷售
借：主營業(yè)務收入
貸：主營業(yè)務成本
貸：存貨
C、當期部分實現(xiàn)銷售
（視為A、B兩種情況的組合）
（2）購買企業(yè)作為固定資產(chǎn)
借：主營業(yè)務收入
貸：主營業(yè)務成本
貸：固定資產(chǎn)原價