一、企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理
企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。
稅法中的股權(quán)投資所得來(lái)源于被投資企業(yè)稅后累計(jì)示分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積；而會(huì)計(jì)上可以用于分配的利潤(rùn)，可以是當(dāng)年利潤(rùn)，也可以是累計(jì)未分配利潤(rùn)，還可以是盈余公積和資本公積。
股權(quán)投資所得，即股息性所得。
對(duì)于股息性所得，凡投資方企業(yè)適用的所得稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減、免稅規(guī)定以外，其取得的投資所得，應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入納稅企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
投資方與被投資企業(yè)之間存在地區(qū)間稅率差的，就要補(bǔ)交所得稅。地區(qū)間稅率差主要指的是與經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)存在的稅率差。（詳見教材51頁(yè)）
例：從被投資企業(yè)分回利潤(rùn)為8.5萬(wàn)，對(duì)方稅率為15%。在被投資企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅為：8.5÷（1-15%）×15%＝1.5萬(wàn)。在填列87頁(yè)的申報(bào)表時(shí)，將“投資收益”賬戶中的8.5萬(wàn)的分回收益直接填列在主表第2行，已繳納的企業(yè)所得稅1.5萬(wàn)元填列在主表的第19行。實(shí)際上，第2行未還原的投資收益8.5萬(wàn)加上第19行已繳納過的所得稅額1.5萬(wàn)，就是還原成稅前的投資所得10萬(wàn)，構(gòu)成第22行“應(yīng)納稅所得額”。在第23行適用33%的稅率計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅為3.3萬(wàn)，已經(jīng)繳納過的1.5萬(wàn)元稅款填列在第25行予以扣除，那么經(jīng)過以上過程，實(shí)際補(bǔ)繳的所得稅為1.8萬(wàn)元。
學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容時(shí)著重把握以下幾點(diǎn)：
（1）分回的投資收益僅指從被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中分配的股息性所得。
（2）地區(qū)間稅率差包括哪些。
（3）被投資企業(yè)享受國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減、免稅優(yōu)惠的，分回的股息性所得不需補(bǔ)稅。注意主表第2行和第18行的填列。
（4）理解“按規(guī)定還原為稅前收益”的內(nèi)涵：即按主表填列要求還原，而不是直接還原第2行的投資收益。
（5）一般地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為33%，高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15%，沿海開放城市的企業(yè)所得稅稅率為24%。如果投資企業(yè)與被投資企業(yè)的法定所得稅稅率相同，而被投資企業(yè)因享受定期減、免稅優(yōu)惠，其實(shí)際使用的所得稅稅率低于投資方企業(yè)的，投資方企業(yè)從其分回的稅后投資收益，不用補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。（稅收饒讓原則）
（6）被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
（7）從被投資企業(yè)分回的虧損（“投資收益”賬戶借方數(shù)額），一律不得在投資企業(yè)稅前彌補(bǔ)。
總結(jié)：股息性所得，如果有地區(qū)性稅率差，則還原補(bǔ)稅；如果有股息性損失，不得彌補(bǔ)。
二、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理
企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的全額。
企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)全額并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（即股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益）
被投資企業(yè)對(duì)投資企業(yè)的分配支付額，其來(lái)源于被投資單位累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的部分，視為股息性所得，按股息所得的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；對(duì)超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的部分，低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。
政策解析：稅法認(rèn)定是否屬于股息性所得，其依據(jù)為投資收益是否來(lái)源于累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積，來(lái)源于資本公積的分配不屬于股息性所得。分配支付額是投資人在持股期間分得的，轉(zhuǎn)讓支付額是投資人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所獲取的。對(duì)超過被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積，低于投資方投資成本的，視為投資收回，沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納所得稅。
例：甲公司對(duì)乙公司投資，投資成本為100萬(wàn)，某納稅年度乙公司對(duì)甲公司的分配支付額為180萬(wàn)，其中120萬(wàn)來(lái)自累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積。假設(shè)甲公司的稅率為33%，乙公司的為15%。
解析：由于120萬(wàn)元的股息性所得有稅率差，所以應(yīng)還原后補(bǔ)稅：120÷（1-15%）×（33%-15%）。分配支付額超過股息性所得60萬(wàn)（180-120＝60），且比投資成本100萬(wàn)低，所以視為投資收回，將投資成本沖減60萬(wàn)。如果分配支付額仍為150萬(wàn)，其中60萬(wàn)來(lái)自累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積，那么這60萬(wàn)屬于股息性所得，需補(bǔ)稅處理：60÷（1-15%）×（33%-15%）；剩余的120萬(wàn)分配額大于投資成本100萬(wàn)，說(shuō)明不僅收回了投資成本，還有20萬(wàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅的稅收政策：
1、企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中（持股比例小于95%），股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。
2、企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。
做題思路：
1、如果題目給出的是“股權(quán)轉(zhuǎn)讓支付額”，應(yīng)首先分清是否屬于全資子公司或持股95％以下：
（1）如果非全資子公司或持股95％以下，轉(zhuǎn)讓支付額中的股息性所得不予以確認(rèn)，將轉(zhuǎn)讓支付額與投資成本比較確定投資收益或損失；
（2）屬于全資子公司或持股95％以上，轉(zhuǎn)讓支付額中的股息性所得予以確認(rèn)，補(bǔ)稅率差；轉(zhuǎn)讓支付額減去股息性所得后的余額，與投資成本比較確定投資轉(zhuǎn)讓的收益或損失。
見教材52頁(yè)例題。
2、如果題目給出的是“分配支付額”，先確認(rèn)股息性所得，將其扣除后與投資成本比較：低于投資成本的，作投資收回處理；高于投資成本的，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅。
三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理（計(jì)算題）
分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣資產(chǎn)和投資兩個(gè)業(yè)務(wù)。
上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，可在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得額中。投資轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大是指轉(zhuǎn)讓所得占應(yīng)納稅所得額50%及以上。
四、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理（客觀題）
將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。
詳見教材53頁(yè)，注意20%的比例。
五、企業(yè)整體資產(chǎn)置換（客觀題）
企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購(gòu)買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。
如果整體置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
六、債轉(zhuǎn)股企業(yè)的所得稅處理（客觀題）
按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨幣資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，債轉(zhuǎn)股企業(yè)應(yīng)照章繳納企業(yè)所得稅。（免增值稅和營(yíng)業(yè)稅）
自2004年1月1日至2008年12月31日止，債轉(zhuǎn)股新公司因停息而增加利潤(rùn)所計(jì)算的企業(yè)所得稅，應(yīng)按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅財(cái)政分享體制規(guī)定分別由中央與地方財(cái)政返還給債轉(zhuǎn)股原企業(yè)，專項(xiàng)用于購(gòu)買金融資產(chǎn)管理公司持有的債轉(zhuǎn)股新公司股權(quán)，并相應(yīng)增加債轉(zhuǎn)股原企業(yè)的國(guó)家資本金。
小結(jié)：本節(jié)分為六部分內(nèi)容，其中前三個(gè)內(nèi)容應(yīng)重點(diǎn)按計(jì)算題或綜合題要求掌握，其他三個(gè)內(nèi)容按客觀題要求掌握。
企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。
稅法中的股權(quán)投資所得來(lái)源于被投資企業(yè)稅后累計(jì)示分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積；而會(huì)計(jì)上可以用于分配的利潤(rùn)，可以是當(dāng)年利潤(rùn)，也可以是累計(jì)未分配利潤(rùn)，還可以是盈余公積和資本公積。
股權(quán)投資所得，即股息性所得。
對(duì)于股息性所得，凡投資方企業(yè)適用的所得稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減、免稅規(guī)定以外，其取得的投資所得，應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入納稅企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
投資方與被投資企業(yè)之間存在地區(qū)間稅率差的，就要補(bǔ)交所得稅。地區(qū)間稅率差主要指的是與經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)存在的稅率差。（詳見教材51頁(yè)）
例：從被投資企業(yè)分回利潤(rùn)為8.5萬(wàn)，對(duì)方稅率為15%。在被投資企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅為：8.5÷（1-15%）×15%＝1.5萬(wàn)。在填列87頁(yè)的申報(bào)表時(shí)，將“投資收益”賬戶中的8.5萬(wàn)的分回收益直接填列在主表第2行，已繳納的企業(yè)所得稅1.5萬(wàn)元填列在主表的第19行。實(shí)際上，第2行未還原的投資收益8.5萬(wàn)加上第19行已繳納過的所得稅額1.5萬(wàn)，就是還原成稅前的投資所得10萬(wàn)，構(gòu)成第22行“應(yīng)納稅所得額”。在第23行適用33%的稅率計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅為3.3萬(wàn)，已經(jīng)繳納過的1.5萬(wàn)元稅款填列在第25行予以扣除，那么經(jīng)過以上過程，實(shí)際補(bǔ)繳的所得稅為1.8萬(wàn)元。
學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容時(shí)著重把握以下幾點(diǎn)：
（1）分回的投資收益僅指從被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中分配的股息性所得。
（2）地區(qū)間稅率差包括哪些。
（3）被投資企業(yè)享受國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減、免稅優(yōu)惠的，分回的股息性所得不需補(bǔ)稅。注意主表第2行和第18行的填列。
（4）理解“按規(guī)定還原為稅前收益”的內(nèi)涵：即按主表填列要求還原，而不是直接還原第2行的投資收益。
（5）一般地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為33%，高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15%，沿海開放城市的企業(yè)所得稅稅率為24%。如果投資企業(yè)與被投資企業(yè)的法定所得稅稅率相同，而被投資企業(yè)因享受定期減、免稅優(yōu)惠，其實(shí)際使用的所得稅稅率低于投資方企業(yè)的，投資方企業(yè)從其分回的稅后投資收益，不用補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。（稅收饒讓原則）
（6）被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
（7）從被投資企業(yè)分回的虧損（“投資收益”賬戶借方數(shù)額），一律不得在投資企業(yè)稅前彌補(bǔ)。
總結(jié)：股息性所得，如果有地區(qū)性稅率差，則還原補(bǔ)稅；如果有股息性損失，不得彌補(bǔ)。
二、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理
企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的全額。
企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)全額并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（即股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益）
被投資企業(yè)對(duì)投資企業(yè)的分配支付額，其來(lái)源于被投資單位累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的部分，視為股息性所得，按股息所得的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；對(duì)超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的部分，低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。
政策解析：稅法認(rèn)定是否屬于股息性所得，其依據(jù)為投資收益是否來(lái)源于累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積，來(lái)源于資本公積的分配不屬于股息性所得。分配支付額是投資人在持股期間分得的，轉(zhuǎn)讓支付額是投資人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所獲取的。對(duì)超過被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積，低于投資方投資成本的，視為投資收回，沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納所得稅。
例：甲公司對(duì)乙公司投資，投資成本為100萬(wàn)，某納稅年度乙公司對(duì)甲公司的分配支付額為180萬(wàn)，其中120萬(wàn)來(lái)自累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積。假設(shè)甲公司的稅率為33%，乙公司的為15%。
解析：由于120萬(wàn)元的股息性所得有稅率差，所以應(yīng)還原后補(bǔ)稅：120÷（1-15%）×（33%-15%）。分配支付額超過股息性所得60萬(wàn)（180-120＝60），且比投資成本100萬(wàn)低，所以視為投資收回，將投資成本沖減60萬(wàn)。如果分配支付額仍為150萬(wàn)，其中60萬(wàn)來(lái)自累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積，那么這60萬(wàn)屬于股息性所得，需補(bǔ)稅處理：60÷（1-15%）×（33%-15%）；剩余的120萬(wàn)分配額大于投資成本100萬(wàn)，說(shuō)明不僅收回了投資成本，還有20萬(wàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅的稅收政策：
1、企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中（持股比例小于95%），股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。
2、企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。
做題思路：
1、如果題目給出的是“股權(quán)轉(zhuǎn)讓支付額”，應(yīng)首先分清是否屬于全資子公司或持股95％以下：
（1）如果非全資子公司或持股95％以下，轉(zhuǎn)讓支付額中的股息性所得不予以確認(rèn)，將轉(zhuǎn)讓支付額與投資成本比較確定投資收益或損失；
（2）屬于全資子公司或持股95％以上，轉(zhuǎn)讓支付額中的股息性所得予以確認(rèn)，補(bǔ)稅率差；轉(zhuǎn)讓支付額減去股息性所得后的余額，與投資成本比較確定投資轉(zhuǎn)讓的收益或損失。
見教材52頁(yè)例題。
2、如果題目給出的是“分配支付額”，先確認(rèn)股息性所得，將其扣除后與投資成本比較：低于投資成本的，作投資收回處理；高于投資成本的，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅。
三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理（計(jì)算題）
分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣資產(chǎn)和投資兩個(gè)業(yè)務(wù)。
上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，可在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得額中。投資轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大是指轉(zhuǎn)讓所得占應(yīng)納稅所得額50%及以上。
四、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理（客觀題）
將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。
詳見教材53頁(yè)，注意20%的比例。
五、企業(yè)整體資產(chǎn)置換（客觀題）
企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購(gòu)買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。
如果整體置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
六、債轉(zhuǎn)股企業(yè)的所得稅處理（客觀題）
按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨幣資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，債轉(zhuǎn)股企業(yè)應(yīng)照章繳納企業(yè)所得稅。（免增值稅和營(yíng)業(yè)稅）
自2004年1月1日至2008年12月31日止，債轉(zhuǎn)股新公司因停息而增加利潤(rùn)所計(jì)算的企業(yè)所得稅，應(yīng)按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅財(cái)政分享體制規(guī)定分別由中央與地方財(cái)政返還給債轉(zhuǎn)股原企業(yè)，專項(xiàng)用于購(gòu)買金融資產(chǎn)管理公司持有的債轉(zhuǎn)股新公司股權(quán)，并相應(yīng)增加債轉(zhuǎn)股原企業(yè)的國(guó)家資本金。
小結(jié)：本節(jié)分為六部分內(nèi)容，其中前三個(gè)內(nèi)容應(yīng)重點(diǎn)按計(jì)算題或綜合題要求掌握，其他三個(gè)內(nèi)容按客觀題要求掌握。