（一）資料
甲商業(yè)企業(yè)與乙工業(yè)企業(yè)約定，甲企業(yè)按照零售價從乙企業(yè)購入一批商品，購進(jìn)價200萬元，取得的增值稅發(fā)票上注明的稅款34萬元，當(dāng)月全部對外銷售，取得價稅合計234萬元，乙企業(yè)另從甲企業(yè)取得“補償費”11.7萬元，沖減當(dāng)期營業(yè)費用。
（二）要求
假設(shè)本月份甲企業(yè)僅發(fā)生上述業(yè)務(wù)，上期無留抵稅款，試計算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。
（三）解答
甲企業(yè)高價購入商品，并從購買方取得“補償費”，應(yīng)按平銷行為處理。國稅發(fā)[1997]167號《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》規(guī)定：“自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金計算公式如下：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金＝當(dāng)期取得的返還資金×所購貨物適用增值稅稅率。
這里應(yīng)當(dāng)注意，江蘇省國稅局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局〈關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知〉的通知》（蘇國稅[1997]607號）明確：經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，國稅發(fā)[1997]167號規(guī)定的計算公式中，“當(dāng)期取得的返還資金”應(yīng)視同含稅收入，在計算當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金時，當(dāng)期取得的返還資金應(yīng)換算為不含稅收入。
應(yīng)納增值稅額＝銷項稅額－進(jìn)項稅額＝34－[34－11.7÷（1＋17％）×17％]＝34－（34－1.7）＝1.7（萬元）
解題指導(dǎo)：
增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的返還資金一般有以下表現(xiàn)形式。
（1）購買方直接從銷售方取得貨幣資金；
（2）購買方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中作扣；
（3）購買方向銷售方索取或作扣有關(guān)銷售費用或管理費用；
（4）購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關(guān)費用；
（5）購買方取得銷售方支付的費用補償。
上述情況主要集中在流通領(lǐng)域內(nèi)的商業(yè)企業(yè)。對與總機構(gòu)實行統(tǒng)一核算的分支機構(gòu)從總機構(gòu)取得的日常工資、電話費、租金等資金，不應(yīng)視為因購買貨物而取得的返利收入，不應(yīng)做沖減進(jìn)項稅額處理。
甲商業(yè)企業(yè)與乙工業(yè)企業(yè)約定，甲企業(yè)按照零售價從乙企業(yè)購入一批商品，購進(jìn)價200萬元，取得的增值稅發(fā)票上注明的稅款34萬元，當(dāng)月全部對外銷售，取得價稅合計234萬元，乙企業(yè)另從甲企業(yè)取得“補償費”11.7萬元，沖減當(dāng)期營業(yè)費用。
（二）要求
假設(shè)本月份甲企業(yè)僅發(fā)生上述業(yè)務(wù)，上期無留抵稅款，試計算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。
（三）解答
甲企業(yè)高價購入商品，并從購買方取得“補償費”，應(yīng)按平銷行為處理。國稅發(fā)[1997]167號《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》規(guī)定：“自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金計算公式如下：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金＝當(dāng)期取得的返還資金×所購貨物適用增值稅稅率。
這里應(yīng)當(dāng)注意，江蘇省國稅局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局〈關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知〉的通知》（蘇國稅[1997]607號）明確：經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，國稅發(fā)[1997]167號規(guī)定的計算公式中，“當(dāng)期取得的返還資金”應(yīng)視同含稅收入，在計算當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金時，當(dāng)期取得的返還資金應(yīng)換算為不含稅收入。
應(yīng)納增值稅額＝銷項稅額－進(jìn)項稅額＝34－[34－11.7÷（1＋17％）×17％]＝34－（34－1.7）＝1.7（萬元）
解題指導(dǎo)：
增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的返還資金一般有以下表現(xiàn)形式。
（1）購買方直接從銷售方取得貨幣資金；
（2）購買方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中作扣；
（3）購買方向銷售方索取或作扣有關(guān)銷售費用或管理費用；
（4）購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關(guān)費用；
（5）購買方取得銷售方支付的費用補償。
上述情況主要集中在流通領(lǐng)域內(nèi)的商業(yè)企業(yè)。對與總機構(gòu)實行統(tǒng)一核算的分支機構(gòu)從總機構(gòu)取得的日常工資、電話費、租金等資金，不應(yīng)視為因購買貨物而取得的返利收入，不應(yīng)做沖減進(jìn)項稅額處理。