新稅法中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用四點(diǎn)變化分析
科技是第一生產(chǎn)力，未來(lái)的發(fā)展靠現(xiàn)在的技術(shù)創(chuàng)新，因此對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新給予一定的稅收激勵(lì)是必要的?！镀髽I(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱新稅法）及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）對(duì)技術(shù)創(chuàng)新給予了五種稅收優(yōu)惠，包括研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠，研究用設(shè)備加速折舊，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率，對(duì)科技創(chuàng)投稅收優(yōu)惠等政策。本文主要介紹技術(shù)創(chuàng)新研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的變化點(diǎn)。
新稅法及條例對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的規(guī)定主要有如下兩點(diǎn)：
1、《企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號(hào)）第30條第一款規(guī)定：“開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除?！?BR> 2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第95條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷?！?BR> 原稅法中對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)（相應(yīng)的新稅法中的名稱為“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)”）規(guī)定主要有如下七個(gè)文件：
1、《財(cái)政部關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)工字[1996]41號(hào)）
2、《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)【1996】152號(hào)）
3、《企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)【1999】49號(hào)）
4、《關(guān)于外商投資企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)抵扣應(yīng)納稅所得額有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]173號(hào)）
5、關(guān)于外商投資企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)抵扣應(yīng)納稅所得額的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函[2001]405號(hào)）
6、《關(guān)于做好已取消和下放管理企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)）”
7、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號(hào)）
原技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)文件的核心是：對(duì)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)支出按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
新稅法對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除規(guī)定，是對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)政策的延續(xù)，主要有如下四個(gè)方面的變化：
1.概念上發(fā)生了變化：最先出現(xiàn)的“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”這一概念源自文件《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)工字[1996]41號(hào)）第一條第一款：“鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的投入?！?，新法稱之為“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”。新舊稅法名稱的變化，更為規(guī)范化和國(guó)際化。
2.范圍上發(fā)生了變化：即對(duì)于資本化的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用也允許享受加計(jì)扣除。
原（財(cái)工字[1996]41號(hào)）第一條第一款：“企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)計(jì)的折舊，與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，不受比例限制，計(jì)入管理費(fèi)用。”強(qiáng)調(diào)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，意即只有計(jì)入管理費(fèi)用科目中歸集后才能加計(jì)扣除。
該規(guī)定的缺點(diǎn)是：導(dǎo)致資本化的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用無(wú)法享受稅收優(yōu)惠的困境，這一點(diǎn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》執(zhí)行后更顯突出。
無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出區(qū)分為研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出，符合一定條件確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第95條規(guī)定對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理規(guī)定和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定相一致：對(duì)研究開(kāi)發(fā)階段形成無(wú)形資產(chǎn)的處理和計(jì)入當(dāng)期損益的部分處理具有一致性。
3.研發(fā)區(qū)域上進(jìn)行了擴(kuò)大：即研發(fā)費(fèi)用取消了限制境內(nèi)的說(shuō)法。
根據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)抵扣應(yīng)納稅所得額有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]173號(hào)）第一條：“企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)當(dāng)年在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%(含10%)以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額?！币?guī)定可知：外資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠必須是“中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的”；而《企業(yè)所得稅法》并之沒(méi)有這種限定，從“世貿(mào)組織的國(guó)民待遇”原則來(lái)看，今后不可能有相關(guān)的限制性規(guī)定。
4.展期扣除發(fā)生了變化：即對(duì)由于加計(jì)扣除造成的虧損允許用以后年度的應(yīng)納稅所得進(jìn)行彌補(bǔ)。
原稅法規(guī)定由于加計(jì)扣除造成的虧損不允許用以后年度的應(yīng)納稅所得進(jìn)行彌補(bǔ)。
例如：四川省吉祥股份有限公司2006年發(fā)生應(yīng)稅收入1000萬(wàn)元，發(fā)生可扣除項(xiàng)目900萬(wàn)元，包括技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)300萬(wàn)元，假設(shè)無(wú)以前年度可彌補(bǔ)的虧損，無(wú)免稅所得和投資收益及公益性捐贈(zèng)。
依據(jù)《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]第056號(hào)）和《關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表執(zhí)行口徑等有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]1043號(hào)）的規(guī)定，吉祥公司2006年的企業(yè)所得稅申報(bào)表主表的填列如下：
主表第16行為納稅調(diào)整后所得100萬(wàn)元（1000－900）；根據(jù)填表說(shuō)明中明確第22行“本行不得為負(fù)數(shù)。本表第16行或者依上述順序計(jì)算結(jié)果如為負(fù)數(shù)，本行金額應(yīng)填0?！钡囊?guī)定：第21行“減：加計(jì)扣除額”應(yīng)為100萬(wàn)元。
根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]第056號(hào)中《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填表說(shuō)明中明確了可以彌補(bǔ)的虧損為16行“納稅調(diào)整后所得”所列示的虧損數(shù)規(guī)定可知：由于加計(jì)扣除可能產(chǎn)生的虧損50萬(wàn)元不允許用以后年度的應(yīng)納稅所得進(jìn)行彌補(bǔ)。
則該企業(yè)2007年度應(yīng)納稅所得額＝1000－900－100＝0萬(wàn)元（100＜300×50%）
這樣的申報(bào)結(jié)果與《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號(hào)）的規(guī)定“企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！币?guī)定不一致。它產(chǎn)生直接后果是：對(duì)于一些技術(shù)開(kāi)發(fā)跨度比較長(zhǎng)的企業(yè)，開(kāi)發(fā)屬于投入期，并不能當(dāng)年收到效益，而所得按納稅年度進(jìn)行計(jì)算，直接導(dǎo)致這部分企業(yè)無(wú)法充分享受到所得稅加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。
《企業(yè)所得稅法》關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定中并沒(méi)有對(duì)是否可以延期扣除進(jìn)行直接的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第10條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額”。
研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，歸屬于“各種扣除”，當(dāng)企業(yè)虧損或者所得不足以扣減研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額，這部分加計(jì)扣除形成了虧損，可以用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，實(shí)質(zhì)上是一種遞延，保證了企業(yè)能夠充分享受開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。
前述案例中如果事項(xiàng)發(fā)生在2008年度，其應(yīng)納稅所得為：
企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得＝1000－900－300×50%＝－50萬(wàn)元。
綜上所述，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的主要變化在于可抵扣的范圍不僅限于計(jì)入管理費(fèi)用的部分，還包括計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的部分；研發(fā)區(qū)域從國(guó)內(nèi)擴(kuò)大到國(guó)內(nèi)外；加計(jì)扣除可能產(chǎn)生的虧損可以由以后年度所得彌補(bǔ)。
科技是第一生產(chǎn)力，未來(lái)的發(fā)展靠現(xiàn)在的技術(shù)創(chuàng)新，因此對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新給予一定的稅收激勵(lì)是必要的?！镀髽I(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱新稅法）及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）對(duì)技術(shù)創(chuàng)新給予了五種稅收優(yōu)惠，包括研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠，研究用設(shè)備加速折舊，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率，對(duì)科技創(chuàng)投稅收優(yōu)惠等政策。本文主要介紹技術(shù)創(chuàng)新研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的變化點(diǎn)。
新稅法及條例對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的規(guī)定主要有如下兩點(diǎn)：
1、《企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號(hào)）第30條第一款規(guī)定：“開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除?！?BR> 2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第95條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷?！?BR> 原稅法中對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)（相應(yīng)的新稅法中的名稱為“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)”）規(guī)定主要有如下七個(gè)文件：
1、《財(cái)政部關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)工字[1996]41號(hào)）
2、《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)【1996】152號(hào)）
3、《企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)【1999】49號(hào)）
4、《關(guān)于外商投資企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)抵扣應(yīng)納稅所得額有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]173號(hào)）
5、關(guān)于外商投資企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)抵扣應(yīng)納稅所得額的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函[2001]405號(hào)）
6、《關(guān)于做好已取消和下放管理企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)）”
7、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號(hào)）
原技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)文件的核心是：對(duì)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)支出按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
新稅法對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除規(guī)定，是對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)政策的延續(xù)，主要有如下四個(gè)方面的變化：
1.概念上發(fā)生了變化：最先出現(xiàn)的“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”這一概念源自文件《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)工字[1996]41號(hào)）第一條第一款：“鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的投入?！?，新法稱之為“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”。新舊稅法名稱的變化，更為規(guī)范化和國(guó)際化。
2.范圍上發(fā)生了變化：即對(duì)于資本化的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用也允許享受加計(jì)扣除。
原（財(cái)工字[1996]41號(hào)）第一條第一款：“企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)計(jì)的折舊，與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，不受比例限制，計(jì)入管理費(fèi)用。”強(qiáng)調(diào)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，意即只有計(jì)入管理費(fèi)用科目中歸集后才能加計(jì)扣除。
該規(guī)定的缺點(diǎn)是：導(dǎo)致資本化的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用無(wú)法享受稅收優(yōu)惠的困境，這一點(diǎn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》執(zhí)行后更顯突出。
無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出區(qū)分為研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出，符合一定條件確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第95條規(guī)定對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理規(guī)定和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定相一致：對(duì)研究開(kāi)發(fā)階段形成無(wú)形資產(chǎn)的處理和計(jì)入當(dāng)期損益的部分處理具有一致性。
3.研發(fā)區(qū)域上進(jìn)行了擴(kuò)大：即研發(fā)費(fèi)用取消了限制境內(nèi)的說(shuō)法。
根據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)抵扣應(yīng)納稅所得額有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]173號(hào)）第一條：“企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)當(dāng)年在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%(含10%)以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額?！币?guī)定可知：外資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠必須是“中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的”；而《企業(yè)所得稅法》并之沒(méi)有這種限定，從“世貿(mào)組織的國(guó)民待遇”原則來(lái)看，今后不可能有相關(guān)的限制性規(guī)定。
4.展期扣除發(fā)生了變化：即對(duì)由于加計(jì)扣除造成的虧損允許用以后年度的應(yīng)納稅所得進(jìn)行彌補(bǔ)。
原稅法規(guī)定由于加計(jì)扣除造成的虧損不允許用以后年度的應(yīng)納稅所得進(jìn)行彌補(bǔ)。
例如：四川省吉祥股份有限公司2006年發(fā)生應(yīng)稅收入1000萬(wàn)元，發(fā)生可扣除項(xiàng)目900萬(wàn)元，包括技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)300萬(wàn)元，假設(shè)無(wú)以前年度可彌補(bǔ)的虧損，無(wú)免稅所得和投資收益及公益性捐贈(zèng)。
依據(jù)《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]第056號(hào)）和《關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表執(zhí)行口徑等有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]1043號(hào)）的規(guī)定，吉祥公司2006年的企業(yè)所得稅申報(bào)表主表的填列如下：
主表第16行為納稅調(diào)整后所得100萬(wàn)元（1000－900）；根據(jù)填表說(shuō)明中明確第22行“本行不得為負(fù)數(shù)。本表第16行或者依上述順序計(jì)算結(jié)果如為負(fù)數(shù)，本行金額應(yīng)填0?！钡囊?guī)定：第21行“減：加計(jì)扣除額”應(yīng)為100萬(wàn)元。
根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]第056號(hào)中《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填表說(shuō)明中明確了可以彌補(bǔ)的虧損為16行“納稅調(diào)整后所得”所列示的虧損數(shù)規(guī)定可知：由于加計(jì)扣除可能產(chǎn)生的虧損50萬(wàn)元不允許用以后年度的應(yīng)納稅所得進(jìn)行彌補(bǔ)。
則該企業(yè)2007年度應(yīng)納稅所得額＝1000－900－100＝0萬(wàn)元（100＜300×50%）
這樣的申報(bào)結(jié)果與《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號(hào)）的規(guī)定“企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！币?guī)定不一致。它產(chǎn)生直接后果是：對(duì)于一些技術(shù)開(kāi)發(fā)跨度比較長(zhǎng)的企業(yè)，開(kāi)發(fā)屬于投入期，并不能當(dāng)年收到效益，而所得按納稅年度進(jìn)行計(jì)算，直接導(dǎo)致這部分企業(yè)無(wú)法充分享受到所得稅加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。
《企業(yè)所得稅法》關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定中并沒(méi)有對(duì)是否可以延期扣除進(jìn)行直接的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第10條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額”。
研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，歸屬于“各種扣除”，當(dāng)企業(yè)虧損或者所得不足以扣減研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額，這部分加計(jì)扣除形成了虧損，可以用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，實(shí)質(zhì)上是一種遞延，保證了企業(yè)能夠充分享受開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。
前述案例中如果事項(xiàng)發(fā)生在2008年度，其應(yīng)納稅所得為：
企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得＝1000－900－300×50%＝－50萬(wàn)元。
綜上所述，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的主要變化在于可抵扣的范圍不僅限于計(jì)入管理費(fèi)用的部分，還包括計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的部分；研發(fā)區(qū)域從國(guó)內(nèi)擴(kuò)大到國(guó)內(nèi)外；加計(jì)扣除可能產(chǎn)生的虧損可以由以后年度所得彌補(bǔ)。