隨著社會(huì)主義市場(chǎng)的深入發(fā)展，稅收對(duì)國(guó)家和納稅人利益分配關(guān)系的調(diào)節(jié)作用也愈發(fā)突出。目前，稅收支出已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)利益，因此，在法律許可的范圍內(nèi)，以收益化為目的，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)進(jìn)行事前安排的稅收籌劃，越來(lái)越成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的重要內(nèi)容。那么，企業(yè)如何成功地進(jìn)行稅收籌劃？筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面著手。
一、劃清稅收籌劃、避稅以及偷稅的界限
在稅收籌劃實(shí)踐中，有的納稅人往往因?yàn)榛I劃不當(dāng)構(gòu)成避稅，被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額，未能達(dá)到節(jié)稅目的；有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒(méi)有達(dá)到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。因此，要有效開(kāi)展籌劃，首先必須正確區(qū)分稅收籌劃與避稅、偷稅的界限。
1、偷稅。我國(guó)稅收征管法解釋：“納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?！蔽覈?guó)刑法對(duì)偷稅罪也有類似的解釋，并規(guī)定“偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10％以上不滿30％并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金?！睆囊陨戏山忉尶梢钥吹?，偷稅是一種違法行為，采用這種行為來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益，其結(jié)果必然會(huì)受到法律的追究。
2、避稅。對(duì)于避稅的解釋國(guó)際上尚無(wú)統(tǒng)一定論。按國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局的說(shuō)法，避稅是指?jìng)€(gè)人或企業(yè)以合法手段，通過(guò)精心安排，利用稅法漏洞或其他不足來(lái)減少其納稅義務(wù)的行為。我國(guó)學(xué)者張中秀在《避稅與反避稅全書(shū)》（1994年版）中寫道：“避稅是指納稅人針對(duì)稅法不完善及各種難以在短期內(nèi)消除的稅收缺陷，回避納稅義務(wù)的活動(dòng)?！鄙鲜稣f(shuō)法的共同一點(diǎn)就是：避稅行為盡管不違法，但往往與稅收立法者的意圖相違背。避稅最常見(jiàn)、最一般手法是利用“避稅港”（指一些無(wú)稅收負(fù)擔(dān)或稅負(fù)極低的特別區(qū)域）虛設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，以及利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)避稅。由于通常意義上的避稅行為有悖稅法精神，也可以說(shuō)是對(duì)稅法的歪曲或?yàn)E用，故世界上多數(shù)國(guó)家對(duì)這種行為采取不接受或拒絕的態(tài)度，一般針對(duì)較突出的避稅行為，通過(guò)單獨(dú)制定法規(guī)或在有關(guān)稅法中制定特別的條款來(lái)加以反對(duì)，我國(guó)也采取這種立場(chǎng)與做法。如在內(nèi)外資企業(yè)所得稅法和稅收征管法中都有關(guān)聯(lián)方交易的納稅規(guī)定，另外國(guó)家稅務(wù)總局還專門制定了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》等單項(xiàng)法規(guī)。
3、稅收籌劃。稅收籌劃就其目的和結(jié)果而言，常被稱為節(jié)稅。印度稅務(wù)專家N？J？雅薩斯威認(rèn)為，稅收籌劃是“納稅人通過(guò)納稅活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得的稅收利益。”美國(guó)學(xué)者W？B？梅格斯博士認(rèn)為：“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃?！睂?duì)稅收籌劃一般國(guó)家都采取接受的態(tài)度，如荷蘭議會(huì)和法院就承認(rèn)：納稅人有采用“可接受的方法”，用正常的途徑來(lái)“節(jié)稅”的自由，其特征是用合法的策略減少納稅義務(wù)。這些表述說(shuō)明，稅收籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴于稅收籌劃才能得以實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃的例子在實(shí)踐中也隨處可見(jiàn)，如甲級(jí)卷煙原消費(fèi)稅稅率為45％，后調(diào)高至50％，有家企業(yè)便迅速調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少甲級(jí)煙生產(chǎn)量而增加丙級(jí)煙生產(chǎn)量，結(jié)果減輕了總體稅負(fù)，增加了經(jīng)濟(jì)效益，這就是一個(gè)成功的稅收籌劃案例。又如，國(guó)家為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，制定了不少稅收優(yōu)惠政策，有的老企業(yè)根據(jù)這項(xiàng)政策引導(dǎo)，陶汰落后產(chǎn)業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，享受到了稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的好處，這無(wú)疑也是稅收籌劃。
總之，從國(guó)家的財(cái)政角度看，雖然偷稅、避稅、稅收籌劃都會(huì)減少國(guó)家的稅收收入，但各種減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。從理論上說(shuō)，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅收籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別；避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益；而稅收籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。
二、了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋
稅收籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅收籌劃必須合理合法，因此，全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，是一項(xiàng)重要的稅收籌劃前期工作。就我國(guó)稅法執(zhí)法環(huán)境來(lái)看，目前尚無(wú)稅收基本法，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。在我國(guó)熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋，一般可以從以下兩方面著手：
一方面，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅和司法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)案件的審理，都必須以立法機(jī)關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)。因此，對(duì)“合理和合法”，首先要從憲法和法律規(guī)定上去理解。
另一方面，從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解行政和司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法和司法過(guò)程中對(duì)“合理和合法”的界定。因此，稅收籌劃人員應(yīng)從稅法執(zhí)行中仔細(xì)了解有代表性的案例來(lái)把握?qǐng)?zhí)法界限，并將其用于稅收籌劃的實(shí)施過(guò)程中。
一、劃清稅收籌劃、避稅以及偷稅的界限
在稅收籌劃實(shí)踐中，有的納稅人往往因?yàn)榛I劃不當(dāng)構(gòu)成避稅，被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額，未能達(dá)到節(jié)稅目的；有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒(méi)有達(dá)到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。因此，要有效開(kāi)展籌劃，首先必須正確區(qū)分稅收籌劃與避稅、偷稅的界限。
1、偷稅。我國(guó)稅收征管法解釋：“納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?！蔽覈?guó)刑法對(duì)偷稅罪也有類似的解釋，并規(guī)定“偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10％以上不滿30％并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金?！睆囊陨戏山忉尶梢钥吹?，偷稅是一種違法行為，采用這種行為來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益，其結(jié)果必然會(huì)受到法律的追究。
2、避稅。對(duì)于避稅的解釋國(guó)際上尚無(wú)統(tǒng)一定論。按國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局的說(shuō)法，避稅是指?jìng)€(gè)人或企業(yè)以合法手段，通過(guò)精心安排，利用稅法漏洞或其他不足來(lái)減少其納稅義務(wù)的行為。我國(guó)學(xué)者張中秀在《避稅與反避稅全書(shū)》（1994年版）中寫道：“避稅是指納稅人針對(duì)稅法不完善及各種難以在短期內(nèi)消除的稅收缺陷，回避納稅義務(wù)的活動(dòng)?！鄙鲜稣f(shuō)法的共同一點(diǎn)就是：避稅行為盡管不違法，但往往與稅收立法者的意圖相違背。避稅最常見(jiàn)、最一般手法是利用“避稅港”（指一些無(wú)稅收負(fù)擔(dān)或稅負(fù)極低的特別區(qū)域）虛設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，以及利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)避稅。由于通常意義上的避稅行為有悖稅法精神，也可以說(shuō)是對(duì)稅法的歪曲或?yàn)E用，故世界上多數(shù)國(guó)家對(duì)這種行為采取不接受或拒絕的態(tài)度，一般針對(duì)較突出的避稅行為，通過(guò)單獨(dú)制定法規(guī)或在有關(guān)稅法中制定特別的條款來(lái)加以反對(duì)，我國(guó)也采取這種立場(chǎng)與做法。如在內(nèi)外資企業(yè)所得稅法和稅收征管法中都有關(guān)聯(lián)方交易的納稅規(guī)定，另外國(guó)家稅務(wù)總局還專門制定了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》等單項(xiàng)法規(guī)。
3、稅收籌劃。稅收籌劃就其目的和結(jié)果而言，常被稱為節(jié)稅。印度稅務(wù)專家N？J？雅薩斯威認(rèn)為，稅收籌劃是“納稅人通過(guò)納稅活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得的稅收利益。”美國(guó)學(xué)者W？B？梅格斯博士認(rèn)為：“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃?！睂?duì)稅收籌劃一般國(guó)家都采取接受的態(tài)度，如荷蘭議會(huì)和法院就承認(rèn)：納稅人有采用“可接受的方法”，用正常的途徑來(lái)“節(jié)稅”的自由，其特征是用合法的策略減少納稅義務(wù)。這些表述說(shuō)明，稅收籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴于稅收籌劃才能得以實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃的例子在實(shí)踐中也隨處可見(jiàn)，如甲級(jí)卷煙原消費(fèi)稅稅率為45％，后調(diào)高至50％，有家企業(yè)便迅速調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少甲級(jí)煙生產(chǎn)量而增加丙級(jí)煙生產(chǎn)量，結(jié)果減輕了總體稅負(fù)，增加了經(jīng)濟(jì)效益，這就是一個(gè)成功的稅收籌劃案例。又如，國(guó)家為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，制定了不少稅收優(yōu)惠政策，有的老企業(yè)根據(jù)這項(xiàng)政策引導(dǎo)，陶汰落后產(chǎn)業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，享受到了稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的好處，這無(wú)疑也是稅收籌劃。
總之，從國(guó)家的財(cái)政角度看，雖然偷稅、避稅、稅收籌劃都會(huì)減少國(guó)家的稅收收入，但各種減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。從理論上說(shuō)，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅收籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別；避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益；而稅收籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。
二、了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋
稅收籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅收籌劃必須合理合法，因此，全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，是一項(xiàng)重要的稅收籌劃前期工作。就我國(guó)稅法執(zhí)法環(huán)境來(lái)看，目前尚無(wú)稅收基本法，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。在我國(guó)熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋，一般可以從以下兩方面著手：
一方面，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅和司法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)案件的審理，都必須以立法機(jī)關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)。因此，對(duì)“合理和合法”，首先要從憲法和法律規(guī)定上去理解。
另一方面，從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解行政和司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法和司法過(guò)程中對(duì)“合理和合法”的界定。因此，稅收籌劃人員應(yīng)從稅法執(zhí)行中仔細(xì)了解有代表性的案例來(lái)把握?qǐng)?zhí)法界限，并將其用于稅收籌劃的實(shí)施過(guò)程中。