進口關(guān)稅
第五章 進出口稅費的繳納和計算
一、關(guān)稅
※關(guān)稅的概念：
1、關(guān)稅是海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對準許進出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2、關(guān)稅的征稅主體是國家及代表國家的海關(guān)。
3、征稅的對象是：進出關(guān)境的貨物和物品。
（一）進口關(guān)稅
1、含義：是指一國海關(guān)以進境貨物和物品為課稅對象所征收的關(guān)稅。
2、進口關(guān)稅的計征方法
（1）從價稅：以貨物的價格作為計稅標準。
※價格和稅額成正比例關(guān)系的關(guān)稅。
（2）從量稅：以貨物的計量單位作為計稅標準（例如說重量、數(shù)量、容量等）。
采用此稅率的貨物有：原油、啤酒、膠卷、凍雞
（3）復合稅：一個稅目中的商品同時使用從價、從量兩種，按兩種稅率合并計征。
采用此稅率的貨物有：錄像機、放像機、攝像機、非家用型攝錄一體機、部分數(shù)字照相機等
（4）滑準稅
※當商品價格上漲時采用較低稅率，當價格下跌時則采用較高稅率。
對關(guān)稅配額外進口一定數(shù)量的棉花，實行5%-40%的滑準稅。對劃準稅率低于5%的進口棉花按0.570元/千克計征從量稅。
當關(guān)稅配額外進口棉花完稅價格高于或等于11.397元/千克時，按0.570元/千克計征從量稅。
3、進口關(guān)稅的種類
（1）進口正稅：是按海關(guān)稅則法定進口稅率征收的進口稅。
（2）進口附加稅：是對進口貨物除征收正稅之外另外征收的進口稅。
進口附加稅一般具有臨時性，包括反傾銷稅、反補貼稅、保障措施關(guān)稅、報復性關(guān)稅等。
只有符合反傾銷、反補貼條例規(guī)定的反傾銷稅、反補貼稅才可以征收。
（二）出口關(guān)稅
出口關(guān)稅是以出境貨物和物品為征稅對象。征收出口稅的目的主要是為了限制、調(diào)控某些商品的出口。
（三）暫準進出境貨物進出口關(guān)稅
1、第二類暫準進出境貨物，海關(guān)按照審定進出口貨物完稅價格的有關(guān)規(guī)定和海關(guān)接受該貨物申報進出境之日適用計征匯率、稅率，審核確定其完稅價格，按月征收稅款。
2、暫準進出境貨物在規(guī)定期限屆滿后不再復運出境或復運進境的，納稅義務人應當在規(guī)定期限屆滿前向海關(guān)申報進出口及納稅手續(xù)，繳納剩余稅款。
3、計征稅款的期限為60個月，不足一個月但超過15天的，按一個月計征；不超過15天的，免予計征。
公式：每個月關(guān)稅稅額=關(guān)稅總額×（1÷60）
每個月進口環(huán)節(jié)代征稅稅額=進口環(huán)節(jié)代征稅總額×（1÷60）
二、進口環(huán)節(jié)稅
(一)增值稅
1、其他環(huán)節(jié)的增值稅由稅務機關(guān)征收，進口環(huán)節(jié)稅由海關(guān)征收。
2、起征額為人民幣50元，低于50元的免征，基本稅率為17%
3、按13%征收增值稅的商品有下面幾個方面的內(nèi)容：
①糧食、實用植物油
②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（注意石油、汽油、柴油不按13%進行征稅）
③圖書、報紙、雜志（圖書）
④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜（與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)）
⑤國務院規(guī)定的其他貨物
(二)消費稅
1、與增值稅一樣。消費稅由稅務機關(guān)征收，進口的消費稅由海關(guān)征收。
2、起征額為人民幣50元，低于50元的免征
3、征收的范圍：
目前國家規(guī)定應征消費稅的商品共有四種類型：
第一類：一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。（煙、酒、酒精、鞭炮、焰火）
第二類：奢侈品等非生活必須品。（貴重首飾及珠寶玉石、化妝品）
第三類：高能耗的高檔消費品。（小轎車、摩托車、）
第四類：不可再生和替代的資源類消費品。（汽油、柴油）
另外進出口鉆石統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報關(guān)手續(xù)，其他口岸不得進出口鉆石。
三、船舶噸稅
1、分為：優(yōu)惠稅率和普通稅率
2、征收范圍：（重要考點）
①在我國港口行使的外國籍船舶
②外商租用（程租除外）的中國籍船舶
③中外合營海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶
④我國租用的外國籍國際航行船舶
3、我國現(xiàn)行規(guī)定，凡同時持有大小噸為證書的船舶，不論實際裝貨情況，一律按大噸位計征噸稅。船舶噸稅按凈噸位計算。噸稅的有效期限規(guī)定為兩種：90天和30天。
4、交款期限：應當自海關(guān)填發(fā)的稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款，逾期不繳納的，按日加征0.5‰的滯納金。
四、稅款滯納金
(一)征收范圍
1、滯納金指應納稅的單位或個人因逾期向海關(guān)繳納稅款而依法應繳納的款項。
2、起征時間：應當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納進口稅費。
3、征收標準：0.5‰
對逾期繳納稅款應征滯納金的其他情況，參見教材262
（二）征收標準
滯納金起征額為50元，不足50元的免予征收。
關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
進口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納進口環(huán)節(jié)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
計算滯納天數(shù)（重點內(nèi)容）：參見教材299
1、在實際計算納稅期，應從海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日的第二天起計算，當天不計入。
2、繳納期限的后一日是星期六、星期天或法定假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定假日過后的第一個工作日。
3、如果稅款繳納期限內(nèi)含有星期六、星期天或法定假日，則不予扣除。
4、滯納天數(shù)按照實際滯納天數(shù)計算，其中的星期六、星期天或法定假日一并計算。
例1、海關(guān)于9月10日（周二）填發(fā)稅款繳款書，納稅人應當遲于( )到指定銀行繳納關(guān)稅。
A、9月23日 B、9月24日 C、9月25日 D、9月26日
答案：C
2、海關(guān)于9月6日（周五）填發(fā)稅款繳款書，納稅人應當遲于( )到指定銀行繳納關(guān)稅。
A、9月20日 B、9月21日 C、9月22日 D、9月23日
答案：D
解釋：納稅人本應遲于9月21日繳納稅款，由于9月21日是星期六，繳納期限順延至9月23日星期一繳納稅款。如果納稅人9月24日（周二）繳納稅款，即構(gòu)成滯納，滯納天數(shù)為1天。
3、海關(guān)于9月30日（周一）填發(fā)稅款繳款書，納稅人應當遲于( )到指定的銀行繳納關(guān)稅。
A、10月14日 B、10月15日 C、10月21日 D、10月12日
答案：B
解釋：繳納期限中間遇到國慶節(jié)，節(jié)假日不能從期限中扣除，納稅人遲于10月15日（周二）繳納稅款。
4、海關(guān)于9月17日（周二）填發(fā)稅款繳款書，納稅人本應遲于（ ）繳納稅款。10月1日至10月7日國慶節(jié)放假，10月8日正常上班。
A、10月2日 B、10月3日 C、10月7日 D、10月8日
答案：D
解釋：納稅人本應遲于10月2日繳納稅款。但政府通知臨時調(diào)整休假時間，繳納期限應順延至假日后的第一天，即10月8日。
單選題（06年考題）
海關(guān)于2006年4月17日（星期一）填發(fā)海關(guān)專用繳款書。國家調(diào)整休息日，5月1日至5月7日為節(jié)假日，5月8日正常上班，為避免產(chǎn)生滯納金，納稅義務人遲應繳納稅款的日期是（ ）。
A．4月30日 B．5月2日 C．5月8日 D．5月9日
答案：C
我國海關(guān)審價的法律依據(jù)
第二節(jié) 進出口貨物的完稅價格的審定
一、我國海關(guān)審價的法律依據(jù)
1、含義：
進口貨物的完稅價格是海關(guān)對進出口貨物征收從價稅時審查估價的應稅價格，是憑以計征進出口貨物關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)稅稅額的基礎(chǔ)。
2、海關(guān)審價的法律依據(jù)（分為三個層次）
（1）法律層次：《海關(guān)法》
（2）行政法規(guī)層次：《關(guān)稅條例》
（3）部門規(guī)章層次：《審價辦法》、《征管辦法》
二、進口貨物完稅價格的審定（重點）
（一）一般進口貨物的完稅價格的審定：
估價方法：有6種
1、成交價格法
2、相同貨物成交價格方法
3、類似貨物成交價格方法
4、倒扣價格方法
5、計算價格方法
6、合理方法
這6種方法必須依次使用。經(jīng)海關(guān)同意，倒扣價格方法和計算價格方法可以顛倒使用。
1、進口貨物成交價格法：（重要考點，理解掌握）
（1）完稅價格：由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費。
（2）成交價格：
是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應付的，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。
成交價格不完全等同于貿(mào)易中實際發(fā)生的發(fā)票價格，需要按有關(guān)規(guī)定進行調(diào)整。
（3）成交價格的調(diào)整因素（非常重要的考點）
★計入因素（也叫計入項目）：
①除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)濟費用
傭金分為：購貨傭金和銷售傭金
購貨傭金也叫買方傭金，不計入完稅價格。而銷售傭金（賣方傭金）要計入完稅價格。
②與進口貨物作為一個整體的容器費
③包裝費
④協(xié)助的價值
⑤特許權(quán)使用費
⑥返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益
上述所有項目的費用或價值計入到完稅價格中，必須同時滿足三個條件：
①由買方負擔
②未包括在進口貨物的實付或應付價格中
③有客觀量化的數(shù)據(jù)資料
★扣除項目（不計入完稅價格的項目）
進口貨物的價款中單獨列明的下列費用：如果成交價格中已經(jīng)包含這些項目，則將其從成交價格中扣除。如果成交價格中沒有包含這些項目，則不計入該貨物的完稅價格。
①廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務的費用
②貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費
③進口關(guān)稅及國內(nèi)稅收
④為在境內(nèi)復制進口貨物而支付的費用
⑤境內(nèi)外技術(shù)培訓及境外考察費用
★（4）、成交價格本身須滿足的條件（重要考點）
成交價格必須滿足以下四個條件，否則不能適用成交價格方法
①買方對進口貨物的處置和使用權(quán)不受限制
②貨物的價格不應受到導致該貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響
③賣方不得直接或間接的從買方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進口貨物而產(chǎn)生任何收益，除非該收益有具體量化的數(shù)據(jù)。
④買賣雙方之間的特殊關(guān)系不影響價格。
2、相同或類似貨物成交價格法
不能夠采用成交價格方法，按照順序考慮采用相同或類似進口貨物的成交價格方法。
（1）“相同貨物”：
指進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽等所有方面都相同的貨物，但是表面的微小差異允許存在。
“類似貨物”：
指與進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，雖然不是在所有方面都相同，但是卻具有相似的特征、相似的組成材料，相同的功能，并且在商業(yè)中可以互換的貨物。
（2）時間要素
指“相同貨物”或“類似貨物”必須與進口貨物同時或大約同時進口，同時或大約同時進口指：進口貨物接受申報之日的前后各45天以內(nèi)。
（3）運用
首先應用和進口貨物處于相同商業(yè)水平、大致相同數(shù)量的相同或類似貨物的成交價格
應優(yōu)先使用同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價格
3、倒扣價格法
（1）概念：倒扣價格法是以進口貨物、相同或類似進口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費用來估定完稅價格。
（2）用以倒扣的上述銷售價格應同時符合以下條件：（記憶）
①在被估貨物進口時或大約同時，將該貨物、相同或類似進口貨物在境內(nèi)銷售的價格
②按照該貨物進口時的狀態(tài)銷售的價格
③在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售的價格
④向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價格
⑤按照該價格銷售的貨物合計銷售總量大
（3）倒扣價格方法的核心要素
①按進口時的狀態(tài)銷售
②時間要素
③合計的貨物銷售總量大
（4）倒扣價格方法必須的倒扣項目：（記憶）
①在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售時通常支付的傭金或利潤和一般費用
②貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運保費。
③進口關(guān)稅以及在境內(nèi)銷售有關(guān)的國內(nèi)稅。
④加工增值額。
4、計算價格法
以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)。
計算價格法為第5種估價方法，但如果進口貨物納稅義務人提出要求，并經(jīng)海關(guān)同意，計算價格方法可以與倒扣價格方法顛倒順序使用。
5、合理方法
當海關(guān)不能根據(jù)前面5種估價方法確定完稅價格時，根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。
合理估價方法，實際上不是一種具體的估價方法，而是規(guī)定了使用方法的范圍和原則。運用合理方法估價時，首先應當依次使用前5種估價方法。
（二）、特殊進口貨物的完稅價格的審定參見教材（理解掌握，重要考點）
1、加工貿(mào)易進口料件或者其制成品一般估價方法：
（1）進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。
（2）進料加工進口料件或者其他制成品（包括殘次品）內(nèi)銷時，以料件原進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。
（3）來料加工進口料件或者其制成品（包括殘次品）內(nèi)銷時，以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的與料件相同或者類似的貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。
（4）加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。
2．出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷制成品估價辦法
（1）出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品（包括殘次品），海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。
（2）出口加工區(qū)內(nèi)的企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。
3．保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進口料件或者其制成品估價辦法
（1）保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進口料件或者其制成品（包括殘次品），海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。
（2）保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進料加工制成品中，如果含有從境內(nèi)采購的料件，海關(guān)以制成品所含從境外購入的料件原進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。
（3）保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的來料加工制成品中，如果含有從境內(nèi)采購的料件，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的與制成品所含從境外購入的料件相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。
（4）保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。
（5）保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷制成品（包括殘次品）、邊角料或者副產(chǎn)品的完稅價格按照上述規(guī)定仍然不能確定的，由海關(guān)按照合理的方法審查確定。
4．從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域、場所進入境內(nèi)需要征稅的貨物估價方法，以從上述區(qū)域進入境內(nèi)的銷售價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格
5．出境修理復運進境貨物的估價方法
海關(guān)以境外修理費和料件費審查確定完稅價格
6．出境加工復運進境貨物的估價方法
海關(guān)以境外加工費和料件費以及運輸及其相關(guān)費用、保險費審查確定完稅價格。
7．暫時進境貨物的估價方法
經(jīng)海關(guān)批準留購的暫時進境貨物，以海關(guān)審查確定的留購價格作為完稅價格。
8．租賃進口貨物的估價方法
（1）以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的該貨物的租金作為完稅價格，利息予以計入。
（2）留購的租賃貨物以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。
（3）納稅義務人申請性繳納稅款的，可以選擇申請按照規(guī)定估價方法確定完稅價格，或者按照海關(guān)審查確定的租金總額作為完稅價格。
9．減免稅貨物的估價方法
特定減免稅貨物如果有特殊情況，經(jīng)過海關(guān)批準可以出售、轉(zhuǎn)讓、移作他用，須向海關(guān)辦理補稅手續(xù)。海關(guān)以審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格。
10．無成交價格貨物的估價方法
11．軟件介質(zhì)的估價方法
（三）進口貨物完稅價格中的運輸及其相關(guān)費用、保險費的計算
1．運費的計算標準
進口貨物的運費，按照實際支付的費用計算。
2、保險費的計算標準
按照實際支付的費用計算。無法確定時，海關(guān)按照“貨價加運費”兩者總額的千分之三計算保險費。
3、郵運貨物運費的計算標準（了解）
4、邊境口岸運費的計算標準（了解）
三、出口貨物完稅價格的審定：
（一）出口貨物的完稅價格：
由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，包括貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。
（二）出口貨物的成交價格：
指該貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物向買方直接收取或間接收取的價款總額。
（三）不計入出口貨物完稅價格的稅收、費用（考點）
1、出口關(guān)稅
2、輸出地點裝載后的運費及相關(guān)費用、保險費
3、在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金
（四）出口貨物其他估價方法（了解）
出口貨物完稅價格的計算公式：
出口貨物完稅價格=FOB-出口關(guān)稅
=FOB/(1+出口關(guān)稅稅率)
四、海關(guān)估價中的價格質(zhì)疑程序和價格磋商程序
（一）海關(guān)估價中的價格質(zhì)疑程序
納稅義務人或者其代理人應自收到價格質(zhì)疑通知書之日起5個工作日內(nèi)，以書面形式提供相關(guān)資料或者其他證據(jù)，證明其申報價格真實、準確或者雙方之間的特殊關(guān)系未影響成交價格。除特殊情況外，延期不得超過10個工作日。
（二）價格磋商程序
納稅義務人需自收到“中華人民共和國海關(guān)價格磋商通知書”之日起5個工作日內(nèi)與海關(guān)進行價格磋商。
（三）海關(guān)不進行價格質(zhì)疑程序和價格磋商的情形
（1）同一合同項下分批進出口的貨物，海關(guān)對其中一批貨物已經(jīng)實施估價的；
（2）進出口貨物的完稅價格在人民幣10萬元以下或者關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)稅總額在人民幣2萬元以下的；
（3）進出口貨物屬于危險品、鮮活品、易腐品、易失效品、廢品、舊品等的；
五、納稅義務人在海關(guān)審定完稅價格時的權(quán)利和義務
第五章 進出口稅費的繳納和計算
一、關(guān)稅
※關(guān)稅的概念：
1、關(guān)稅是海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對準許進出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2、關(guān)稅的征稅主體是國家及代表國家的海關(guān)。
3、征稅的對象是：進出關(guān)境的貨物和物品。
（一）進口關(guān)稅
1、含義：是指一國海關(guān)以進境貨物和物品為課稅對象所征收的關(guān)稅。
2、進口關(guān)稅的計征方法
（1）從價稅：以貨物的價格作為計稅標準。
※價格和稅額成正比例關(guān)系的關(guān)稅。
（2）從量稅：以貨物的計量單位作為計稅標準（例如說重量、數(shù)量、容量等）。
采用此稅率的貨物有：原油、啤酒、膠卷、凍雞
（3）復合稅：一個稅目中的商品同時使用從價、從量兩種，按兩種稅率合并計征。
采用此稅率的貨物有：錄像機、放像機、攝像機、非家用型攝錄一體機、部分數(shù)字照相機等
（4）滑準稅
※當商品價格上漲時采用較低稅率，當價格下跌時則采用較高稅率。
對關(guān)稅配額外進口一定數(shù)量的棉花，實行5%-40%的滑準稅。對劃準稅率低于5%的進口棉花按0.570元/千克計征從量稅。
當關(guān)稅配額外進口棉花完稅價格高于或等于11.397元/千克時，按0.570元/千克計征從量稅。
3、進口關(guān)稅的種類
（1）進口正稅：是按海關(guān)稅則法定進口稅率征收的進口稅。
（2）進口附加稅：是對進口貨物除征收正稅之外另外征收的進口稅。
進口附加稅一般具有臨時性，包括反傾銷稅、反補貼稅、保障措施關(guān)稅、報復性關(guān)稅等。
只有符合反傾銷、反補貼條例規(guī)定的反傾銷稅、反補貼稅才可以征收。
（二）出口關(guān)稅
出口關(guān)稅是以出境貨物和物品為征稅對象。征收出口稅的目的主要是為了限制、調(diào)控某些商品的出口。
（三）暫準進出境貨物進出口關(guān)稅
1、第二類暫準進出境貨物，海關(guān)按照審定進出口貨物完稅價格的有關(guān)規(guī)定和海關(guān)接受該貨物申報進出境之日適用計征匯率、稅率，審核確定其完稅價格，按月征收稅款。
2、暫準進出境貨物在規(guī)定期限屆滿后不再復運出境或復運進境的，納稅義務人應當在規(guī)定期限屆滿前向海關(guān)申報進出口及納稅手續(xù)，繳納剩余稅款。
3、計征稅款的期限為60個月，不足一個月但超過15天的，按一個月計征；不超過15天的，免予計征。
公式：每個月關(guān)稅稅額=關(guān)稅總額×（1÷60）
每個月進口環(huán)節(jié)代征稅稅額=進口環(huán)節(jié)代征稅總額×（1÷60）
二、進口環(huán)節(jié)稅
(一)增值稅
1、其他環(huán)節(jié)的增值稅由稅務機關(guān)征收，進口環(huán)節(jié)稅由海關(guān)征收。
2、起征額為人民幣50元，低于50元的免征，基本稅率為17%
3、按13%征收增值稅的商品有下面幾個方面的內(nèi)容：
①糧食、實用植物油
②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（注意石油、汽油、柴油不按13%進行征稅）
③圖書、報紙、雜志（圖書）
④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜（與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)）
⑤國務院規(guī)定的其他貨物
(二)消費稅
1、與增值稅一樣。消費稅由稅務機關(guān)征收，進口的消費稅由海關(guān)征收。
2、起征額為人民幣50元，低于50元的免征
3、征收的范圍：
目前國家規(guī)定應征消費稅的商品共有四種類型：
第一類：一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。（煙、酒、酒精、鞭炮、焰火）
第二類：奢侈品等非生活必須品。（貴重首飾及珠寶玉石、化妝品）
第三類：高能耗的高檔消費品。（小轎車、摩托車、）
第四類：不可再生和替代的資源類消費品。（汽油、柴油）
另外進出口鉆石統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報關(guān)手續(xù)，其他口岸不得進出口鉆石。
三、船舶噸稅
1、分為：優(yōu)惠稅率和普通稅率
2、征收范圍：（重要考點）
①在我國港口行使的外國籍船舶
②外商租用（程租除外）的中國籍船舶
③中外合營海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶
④我國租用的外國籍國際航行船舶
3、我國現(xiàn)行規(guī)定，凡同時持有大小噸為證書的船舶，不論實際裝貨情況，一律按大噸位計征噸稅。船舶噸稅按凈噸位計算。噸稅的有效期限規(guī)定為兩種：90天和30天。
4、交款期限：應當自海關(guān)填發(fā)的稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款，逾期不繳納的，按日加征0.5‰的滯納金。
四、稅款滯納金
(一)征收范圍
1、滯納金指應納稅的單位或個人因逾期向海關(guān)繳納稅款而依法應繳納的款項。
2、起征時間：應當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納進口稅費。
3、征收標準：0.5‰
對逾期繳納稅款應征滯納金的其他情況，參見教材262
（二）征收標準
滯納金起征額為50元，不足50元的免予征收。
關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
進口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納進口環(huán)節(jié)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
計算滯納天數(shù)（重點內(nèi)容）：參見教材299
1、在實際計算納稅期，應從海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日的第二天起計算，當天不計入。
2、繳納期限的后一日是星期六、星期天或法定假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定假日過后的第一個工作日。
3、如果稅款繳納期限內(nèi)含有星期六、星期天或法定假日，則不予扣除。
4、滯納天數(shù)按照實際滯納天數(shù)計算，其中的星期六、星期天或法定假日一并計算。
例1、海關(guān)于9月10日（周二）填發(fā)稅款繳款書，納稅人應當遲于( )到指定銀行繳納關(guān)稅。
A、9月23日 B、9月24日 C、9月25日 D、9月26日
答案：C
2、海關(guān)于9月6日（周五）填發(fā)稅款繳款書，納稅人應當遲于( )到指定銀行繳納關(guān)稅。
A、9月20日 B、9月21日 C、9月22日 D、9月23日
答案：D
解釋：納稅人本應遲于9月21日繳納稅款，由于9月21日是星期六，繳納期限順延至9月23日星期一繳納稅款。如果納稅人9月24日（周二）繳納稅款，即構(gòu)成滯納，滯納天數(shù)為1天。
3、海關(guān)于9月30日（周一）填發(fā)稅款繳款書，納稅人應當遲于( )到指定的銀行繳納關(guān)稅。
A、10月14日 B、10月15日 C、10月21日 D、10月12日
答案：B
解釋：繳納期限中間遇到國慶節(jié)，節(jié)假日不能從期限中扣除，納稅人遲于10月15日（周二）繳納稅款。
4、海關(guān)于9月17日（周二）填發(fā)稅款繳款書，納稅人本應遲于（ ）繳納稅款。10月1日至10月7日國慶節(jié)放假，10月8日正常上班。
A、10月2日 B、10月3日 C、10月7日 D、10月8日
答案：D
解釋：納稅人本應遲于10月2日繳納稅款。但政府通知臨時調(diào)整休假時間，繳納期限應順延至假日后的第一天，即10月8日。
單選題（06年考題）
海關(guān)于2006年4月17日（星期一）填發(fā)海關(guān)專用繳款書。國家調(diào)整休息日，5月1日至5月7日為節(jié)假日，5月8日正常上班，為避免產(chǎn)生滯納金，納稅義務人遲應繳納稅款的日期是（ ）。
A．4月30日 B．5月2日 C．5月8日 D．5月9日
答案：C
我國海關(guān)審價的法律依據(jù)
第二節(jié) 進出口貨物的完稅價格的審定
一、我國海關(guān)審價的法律依據(jù)
1、含義：
進口貨物的完稅價格是海關(guān)對進出口貨物征收從價稅時審查估價的應稅價格，是憑以計征進出口貨物關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)稅稅額的基礎(chǔ)。
2、海關(guān)審價的法律依據(jù)（分為三個層次）
（1）法律層次：《海關(guān)法》
（2）行政法規(guī)層次：《關(guān)稅條例》
（3）部門規(guī)章層次：《審價辦法》、《征管辦法》
二、進口貨物完稅價格的審定（重點）
（一）一般進口貨物的完稅價格的審定：
估價方法：有6種
1、成交價格法
2、相同貨物成交價格方法
3、類似貨物成交價格方法
4、倒扣價格方法
5、計算價格方法
6、合理方法
這6種方法必須依次使用。經(jīng)海關(guān)同意，倒扣價格方法和計算價格方法可以顛倒使用。
1、進口貨物成交價格法：（重要考點，理解掌握）
（1）完稅價格：由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費。
（2）成交價格：
是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應付的，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。
成交價格不完全等同于貿(mào)易中實際發(fā)生的發(fā)票價格，需要按有關(guān)規(guī)定進行調(diào)整。
（3）成交價格的調(diào)整因素（非常重要的考點）
★計入因素（也叫計入項目）：
①除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)濟費用
傭金分為：購貨傭金和銷售傭金
購貨傭金也叫買方傭金，不計入完稅價格。而銷售傭金（賣方傭金）要計入完稅價格。
②與進口貨物作為一個整體的容器費
③包裝費
④協(xié)助的價值
⑤特許權(quán)使用費
⑥返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益
上述所有項目的費用或價值計入到完稅價格中，必須同時滿足三個條件：
①由買方負擔
②未包括在進口貨物的實付或應付價格中
③有客觀量化的數(shù)據(jù)資料
★扣除項目（不計入完稅價格的項目）
進口貨物的價款中單獨列明的下列費用：如果成交價格中已經(jīng)包含這些項目，則將其從成交價格中扣除。如果成交價格中沒有包含這些項目，則不計入該貨物的完稅價格。
①廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務的費用
②貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費
③進口關(guān)稅及國內(nèi)稅收
④為在境內(nèi)復制進口貨物而支付的費用
⑤境內(nèi)外技術(shù)培訓及境外考察費用
★（4）、成交價格本身須滿足的條件（重要考點）
成交價格必須滿足以下四個條件，否則不能適用成交價格方法
①買方對進口貨物的處置和使用權(quán)不受限制
②貨物的價格不應受到導致該貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響
③賣方不得直接或間接的從買方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進口貨物而產(chǎn)生任何收益，除非該收益有具體量化的數(shù)據(jù)。
④買賣雙方之間的特殊關(guān)系不影響價格。
2、相同或類似貨物成交價格法
不能夠采用成交價格方法，按照順序考慮采用相同或類似進口貨物的成交價格方法。
（1）“相同貨物”：
指進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽等所有方面都相同的貨物，但是表面的微小差異允許存在。
“類似貨物”：
指與進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，雖然不是在所有方面都相同，但是卻具有相似的特征、相似的組成材料，相同的功能，并且在商業(yè)中可以互換的貨物。
（2）時間要素
指“相同貨物”或“類似貨物”必須與進口貨物同時或大約同時進口，同時或大約同時進口指：進口貨物接受申報之日的前后各45天以內(nèi)。
（3）運用
首先應用和進口貨物處于相同商業(yè)水平、大致相同數(shù)量的相同或類似貨物的成交價格
應優(yōu)先使用同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價格
3、倒扣價格法
（1）概念：倒扣價格法是以進口貨物、相同或類似進口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費用來估定完稅價格。
（2）用以倒扣的上述銷售價格應同時符合以下條件：（記憶）
①在被估貨物進口時或大約同時，將該貨物、相同或類似進口貨物在境內(nèi)銷售的價格
②按照該貨物進口時的狀態(tài)銷售的價格
③在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售的價格
④向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價格
⑤按照該價格銷售的貨物合計銷售總量大
（3）倒扣價格方法的核心要素
①按進口時的狀態(tài)銷售
②時間要素
③合計的貨物銷售總量大
（4）倒扣價格方法必須的倒扣項目：（記憶）
①在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售時通常支付的傭金或利潤和一般費用
②貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運保費。
③進口關(guān)稅以及在境內(nèi)銷售有關(guān)的國內(nèi)稅。
④加工增值額。
4、計算價格法
以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)。
計算價格法為第5種估價方法，但如果進口貨物納稅義務人提出要求，并經(jīng)海關(guān)同意，計算價格方法可以與倒扣價格方法顛倒順序使用。
5、合理方法
當海關(guān)不能根據(jù)前面5種估價方法確定完稅價格時，根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。
合理估價方法，實際上不是一種具體的估價方法，而是規(guī)定了使用方法的范圍和原則。運用合理方法估價時，首先應當依次使用前5種估價方法。
（二）、特殊進口貨物的完稅價格的審定參見教材（理解掌握，重要考點）
1、加工貿(mào)易進口料件或者其制成品一般估價方法：
（1）進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。
（2）進料加工進口料件或者其他制成品（包括殘次品）內(nèi)銷時，以料件原進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。
（3）來料加工進口料件或者其制成品（包括殘次品）內(nèi)銷時，以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的與料件相同或者類似的貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。
（4）加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。
2．出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷制成品估價辦法
（1）出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品（包括殘次品），海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。
（2）出口加工區(qū)內(nèi)的企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。
3．保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進口料件或者其制成品估價辦法
（1）保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進口料件或者其制成品（包括殘次品），海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。
（2）保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進料加工制成品中，如果含有從境內(nèi)采購的料件，海關(guān)以制成品所含從境外購入的料件原進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。
（3）保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的來料加工制成品中，如果含有從境內(nèi)采購的料件，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的與制成品所含從境外購入的料件相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。
（4）保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。
（5）保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷制成品（包括殘次品）、邊角料或者副產(chǎn)品的完稅價格按照上述規(guī)定仍然不能確定的，由海關(guān)按照合理的方法審查確定。
4．從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域、場所進入境內(nèi)需要征稅的貨物估價方法，以從上述區(qū)域進入境內(nèi)的銷售價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格
5．出境修理復運進境貨物的估價方法
海關(guān)以境外修理費和料件費審查確定完稅價格
6．出境加工復運進境貨物的估價方法
海關(guān)以境外加工費和料件費以及運輸及其相關(guān)費用、保險費審查確定完稅價格。
7．暫時進境貨物的估價方法
經(jīng)海關(guān)批準留購的暫時進境貨物，以海關(guān)審查確定的留購價格作為完稅價格。
8．租賃進口貨物的估價方法
（1）以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的該貨物的租金作為完稅價格，利息予以計入。
（2）留購的租賃貨物以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。
（3）納稅義務人申請性繳納稅款的，可以選擇申請按照規(guī)定估價方法確定完稅價格，或者按照海關(guān)審查確定的租金總額作為完稅價格。
9．減免稅貨物的估價方法
特定減免稅貨物如果有特殊情況，經(jīng)過海關(guān)批準可以出售、轉(zhuǎn)讓、移作他用，須向海關(guān)辦理補稅手續(xù)。海關(guān)以審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格。
10．無成交價格貨物的估價方法
11．軟件介質(zhì)的估價方法
（三）進口貨物完稅價格中的運輸及其相關(guān)費用、保險費的計算
1．運費的計算標準
進口貨物的運費，按照實際支付的費用計算。
2、保險費的計算標準
按照實際支付的費用計算。無法確定時，海關(guān)按照“貨價加運費”兩者總額的千分之三計算保險費。
3、郵運貨物運費的計算標準（了解）
4、邊境口岸運費的計算標準（了解）
三、出口貨物完稅價格的審定：
（一）出口貨物的完稅價格：
由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，包括貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。
（二）出口貨物的成交價格：
指該貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物向買方直接收取或間接收取的價款總額。
（三）不計入出口貨物完稅價格的稅收、費用（考點）
1、出口關(guān)稅
2、輸出地點裝載后的運費及相關(guān)費用、保險費
3、在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金
（四）出口貨物其他估價方法（了解）
出口貨物完稅價格的計算公式：
出口貨物完稅價格=FOB-出口關(guān)稅
=FOB/(1+出口關(guān)稅稅率)
四、海關(guān)估價中的價格質(zhì)疑程序和價格磋商程序
（一）海關(guān)估價中的價格質(zhì)疑程序
納稅義務人或者其代理人應自收到價格質(zhì)疑通知書之日起5個工作日內(nèi)，以書面形式提供相關(guān)資料或者其他證據(jù)，證明其申報價格真實、準確或者雙方之間的特殊關(guān)系未影響成交價格。除特殊情況外，延期不得超過10個工作日。
（二）價格磋商程序
納稅義務人需自收到“中華人民共和國海關(guān)價格磋商通知書”之日起5個工作日內(nèi)與海關(guān)進行價格磋商。
（三）海關(guān)不進行價格質(zhì)疑程序和價格磋商的情形
（1）同一合同項下分批進出口的貨物，海關(guān)對其中一批貨物已經(jīng)實施估價的；
（2）進出口貨物的完稅價格在人民幣10萬元以下或者關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)稅總額在人民幣2萬元以下的；
（3）進出口貨物屬于危險品、鮮活品、易腐品、易失效品、廢品、舊品等的；
五、納稅義務人在海關(guān)審定完稅價格時的權(quán)利和義務