新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》已從2007年1月1日起施行，根據(jù)《關(guān)于實(shí)施修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》有關(guān)問題的通知》（財(cái)企[2007]48號(hào)）規(guī)定，在修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額）區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：（一）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤(rùn)，由此造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。（二）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。如果企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部關(guān)于有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)企[2005]12號(hào)）轉(zhuǎn)增資本公積。
會(huì)計(jì)處理方面。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-職工薪酬》的規(guī)定，職工福利費(fèi)屬于職工薪酬范疇，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付福利費(fèi)通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。因此，企業(yè)從2007年不再計(jì)提的職工福利費(fèi)，發(fā)生的職工福利費(fèi)通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。企業(yè)所得稅稅前扣除方面。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號(hào)）的規(guī)定，2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)2007年在企業(yè)所得稅前可仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除。
綜合以上政策分析，如果2007年內(nèi)資企業(yè)在損益中實(shí)際列支的職工福利費(fèi)未達(dá)計(jì)稅工資總額的14%的，可及時(shí)在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)按計(jì)稅工資總額的14%申報(bào)扣除，以充分享受稅前扣除的益處。如盈利甲企業(yè)，2007年企業(yè)所得稅適用稅率為33%，計(jì)稅工資總額1000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)100萬元，2006年末應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額20萬元，該企業(yè)當(dāng)年在損益中列支的職工福利費(fèi)為80萬元，根據(jù)（國稅函[2008]264號(hào)）的規(guī)定，按照計(jì)稅工資總額1000萬元的14%，即140萬元申報(bào)在企業(yè)所得稅前扣除，則2007年末應(yīng)累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額為20+140-100=60萬元，因企業(yè)從2007年不再計(jì)提的職工福利費(fèi)，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)通過應(yīng)付職工薪酬科目核算，根據(jù)（國稅函[2008]264號(hào)）規(guī)定以計(jì)稅工資的14%計(jì)提的職工福利費(fèi)，超過實(shí)際在損益中列支的部分，會(huì)計(jì)不進(jìn)行核算處理，企業(yè)只作備查登記，供稅務(wù)部門核查。甲企業(yè)原來以當(dāng)年在損益中列支的職工福利費(fèi)80萬元計(jì)算稅前扣除，現(xiàn)按140萬元稅前扣除，多計(jì)的稅前扣除60萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
1、2007年還未結(jié)賬的，調(diào)整當(dāng)年相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，調(diào)整2007年度企業(yè)所得稅申報(bào)表，按計(jì)稅工資的14%計(jì)算職工福利費(fèi)在稅前扣除，重新計(jì)算應(yīng)交所得稅，借：“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅” 19.8萬元，貸“所得稅”19.8萬元；再將所得稅科目轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目，之后調(diào)整盈余公積，最后調(diào)整2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表。）
2、2007年已結(jié)賬，按調(diào)整事項(xiàng)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，應(yīng)付福利費(fèi)的企業(yè)所得稅稅前扣除政策，系對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，屬調(diào)整事項(xiàng)，借：“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅” 19.8萬元，貸：“以前年度損益調(diào)整” 19.8萬元；之后將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)，并調(diào)整盈余公積，最后調(diào)整2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表。
3、2008年處理。根據(jù)（國稅函[2008]264號(hào)）的規(guī)定，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除?！镀髽I(yè)所稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)2008年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-職工薪酬》處理，在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，即，將進(jìn)入當(dāng)期損益中的職工福利費(fèi)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。如上述甲企業(yè)2007年末以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額60萬元，2008年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)120萬元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的合理的工資薪金支出1100萬元，在計(jì)交企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以當(dāng)年發(fā)生的120萬元職工福利費(fèi)，先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額60萬元，再以60萬元申報(bào)在稅前扣除（2008年企業(yè)所得稅稅前職工福利費(fèi)扣除限額為1100×14%=154萬元）。
會(huì)計(jì)處理方面。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-職工薪酬》的規(guī)定，職工福利費(fèi)屬于職工薪酬范疇，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付福利費(fèi)通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。因此，企業(yè)從2007年不再計(jì)提的職工福利費(fèi)，發(fā)生的職工福利費(fèi)通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。企業(yè)所得稅稅前扣除方面。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號(hào)）的規(guī)定，2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)2007年在企業(yè)所得稅前可仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除。
綜合以上政策分析，如果2007年內(nèi)資企業(yè)在損益中實(shí)際列支的職工福利費(fèi)未達(dá)計(jì)稅工資總額的14%的，可及時(shí)在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)按計(jì)稅工資總額的14%申報(bào)扣除，以充分享受稅前扣除的益處。如盈利甲企業(yè)，2007年企業(yè)所得稅適用稅率為33%，計(jì)稅工資總額1000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)100萬元，2006年末應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額20萬元，該企業(yè)當(dāng)年在損益中列支的職工福利費(fèi)為80萬元，根據(jù)（國稅函[2008]264號(hào)）的規(guī)定，按照計(jì)稅工資總額1000萬元的14%，即140萬元申報(bào)在企業(yè)所得稅前扣除，則2007年末應(yīng)累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額為20+140-100=60萬元，因企業(yè)從2007年不再計(jì)提的職工福利費(fèi)，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)通過應(yīng)付職工薪酬科目核算，根據(jù)（國稅函[2008]264號(hào)）規(guī)定以計(jì)稅工資的14%計(jì)提的職工福利費(fèi)，超過實(shí)際在損益中列支的部分，會(huì)計(jì)不進(jìn)行核算處理，企業(yè)只作備查登記，供稅務(wù)部門核查。甲企業(yè)原來以當(dāng)年在損益中列支的職工福利費(fèi)80萬元計(jì)算稅前扣除，現(xiàn)按140萬元稅前扣除，多計(jì)的稅前扣除60萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
1、2007年還未結(jié)賬的，調(diào)整當(dāng)年相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，調(diào)整2007年度企業(yè)所得稅申報(bào)表，按計(jì)稅工資的14%計(jì)算職工福利費(fèi)在稅前扣除，重新計(jì)算應(yīng)交所得稅，借：“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅” 19.8萬元，貸“所得稅”19.8萬元；再將所得稅科目轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目，之后調(diào)整盈余公積，最后調(diào)整2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表。）
2、2007年已結(jié)賬，按調(diào)整事項(xiàng)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，應(yīng)付福利費(fèi)的企業(yè)所得稅稅前扣除政策，系對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，屬調(diào)整事項(xiàng)，借：“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅” 19.8萬元，貸：“以前年度損益調(diào)整” 19.8萬元；之后將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)，并調(diào)整盈余公積，最后調(diào)整2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表。
3、2008年處理。根據(jù)（國稅函[2008]264號(hào)）的規(guī)定，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除?！镀髽I(yè)所稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)2008年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-職工薪酬》處理，在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，即，將進(jìn)入當(dāng)期損益中的職工福利費(fèi)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。如上述甲企業(yè)2007年末以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額60萬元，2008年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)120萬元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的合理的工資薪金支出1100萬元，在計(jì)交企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以當(dāng)年發(fā)生的120萬元職工福利費(fèi)，先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額60萬元，再以60萬元申報(bào)在稅前扣除（2008年企業(yè)所得稅稅前職工福利費(fèi)扣除限額為1100×14%=154萬元）。