（一）外幣交易的有關(guān)概念
1．外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。比如，甲公司選定人民幣為記賬本位幣，則美元、日元、歐元、港元等就是外幣；如果選定記賬本位幣為港元，則人民幣、美元等就是外幣。因此，會計中的“外幣”與日常生活中的外幣在概念上有差別。
2．外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括：買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計價或者結(jié)算的交易，如外幣兌換業(yè)務(wù)，投入外幣資本業(yè)務(wù)，等等。
3．外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制，就是一個企業(yè)只有一種記賬本位幣，適用于工商企業(yè)；外幣分賬制就是按照實(shí)際發(fā)生的貨幣記賬，有多種記賬本位幣，適用于銀行金融企業(yè)。
4．企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
①該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；
②該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計價和結(jié)算；
③融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。
（二）外幣交易的會計處理（★）
1．設(shè)置外幣賬戶
企業(yè)應(yīng)設(shè)置的外幣賬戶主要包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款等貨幣資金賬戶，以及應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款等債權(quán)債務(wù)外幣賬戶。在外幣業(yè)務(wù)核算中涉及到的如原材料、固定資產(chǎn)、實(shí)收資本等賬戶，屬于非外幣賬戶。
2．交易日的會計處理
外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
a.即期匯率通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。例如，某日銀行買入價為1美元＝7元人民幣，賣出價為1美元＝7.2元人民幣，則中間價為1美元＝7.1元人民幣。
b.即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。下面舉例說明四種外幣交易的核算：
（1）外幣兌換
①賣出外幣時，將實(shí)際收取的記賬本位幣（按銀行買入價折算）登記入賬，同時將付出的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計入財務(wù)費(fèi)用。
【例1】甲公司將100美元出售給銀行，當(dāng)日銀行買入價為1美元等于7元人民幣；當(dāng)日即期匯率（中間價）為1美元等于7.1元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——人民幣（實(shí)際收到金額）（100×7.0）700
財務(wù)費(fèi)用10
貸：銀行存款——美元戶（原幣×即期匯率）（100×7.1）710
②買入外幣時，將實(shí)際支付的記賬本位幣（按銀行賣出價折算）登記入賬，同時將收到的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計入財務(wù)費(fèi)用。
【例2】甲公司從銀行購入100美元，當(dāng)日銀行賣出價為1美元等于7.2元人民幣；即期匯率為1美元等于7.1元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——美元戶（原幣×即期匯率）（100×7.1）710
財務(wù)費(fèi)用10
貸：銀行存款——人民幣（實(shí)際支付金額）（100×7.2）720
（2）外幣借款
企業(yè)借入外幣資金時，按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。
【例15】甲企業(yè)按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日市場匯率作為記賬匯率。某日企業(yè)從銀行借入100萬美元，當(dāng)日市場匯率為$1=￥7。應(yīng)作會計分錄：
借：銀行存款(美元戶)(100×7.0)700
貸：短期借款(美元戶)(100×7.0)700
（3）外幣購銷
①企業(yè)以外幣購入原材料和固定資產(chǎn)，按當(dāng)日即期匯率將支付（或應(yīng)付）的外幣折算為記賬本位幣，以確定購入貨物及債務(wù)的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。
【例3】甲公司從境外購入一臺設(shè)備，設(shè)備價款和境外運(yùn)費(fèi)共100萬美元（款項(xiàng)未付）；關(guān)稅及境內(nèi)運(yùn)費(fèi)共15萬元人民幣（已用人民幣支付）。當(dāng)日即期匯率為1美元等于7元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)715
貸：應(yīng)付賬款——美元戶（原幣×即期匯率）（100×7）700
銀行存款（用人民幣支付的關(guān)稅等）15
②企業(yè)出口商品，按照即期匯率將外幣銷售收入折算為人民幣；對于取得的款項(xiàng)或發(fā)生的外幣債權(quán)，按照折算為人民幣的金額入賬，同時按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。
【例4】甲公司出口商品一批，共50萬美元（款項(xiàng)已收），當(dāng)日即期匯率為1美元等于7元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——美元戶（原幣×即期匯率）（50×7）350
貸：主營業(yè)務(wù)收入350
（4）接受外幣投資
根據(jù)《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》(工商外企字[2006]81號)，外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。與其相對應(yīng)的資產(chǎn)類科目也不使用與即期匯率近似的匯率，這樣，外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額。
【例5】甲公司接受外商投資，收到100萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元等于7元人民幣。按照投資協(xié)議約定匯率為1美元等于7.5元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——美元戶（原幣×即期匯率）（100×7）700
貸：實(shí)收資本——外商（原幣×即期匯率）（100×7）700
3．期末匯兌差額的處理。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：
（1）外幣貨幣性項(xiàng)目
貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。
對于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。
【例6】2007年11月30日某企業(yè)銀行存款——美元戶賬面余額為100萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝7.2元人民幣，折成人民幣為720萬元人民幣；12月份沒有發(fā)生相關(guān)外幣業(yè)務(wù)，2007年12月31日銀行存款——美元戶賬面余額為100萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝7元人民幣，折成人民幣為700萬元人民幣，則發(fā)生匯兌損失20萬元人民幣（720－700）。賬務(wù)處理如下：
借：財務(wù)費(fèi)用20
貸：銀行存款——美元戶20
（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目
非貨幣性項(xiàng)目，是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。
①對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，除其外幣價值發(fā)生變動外，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。例如，實(shí)收資本，按照當(dāng)時的匯率折算成記賬本位幣后，不再重新調(diào)整。
②對于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項(xiàng)目，其公允價值變動計入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動的影響也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
【例7】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月5日以每股4港元的價格購入乙公司H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1港元=1元人民幣，款項(xiàng)已付。交易日賬務(wù)處理如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本(10000×4×1)40000
貸：銀行存款——港元（40000×1）40000
2007年12月31日，由于市價變動，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.9元人民幣。該股票的公允價值變動＝10000×5×0.9－40000＝45000－40000＝5000（元人民幣）。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動5000
貸：公允價值變動損益5000
可見5000元人民幣既包含甲公司所購乙公司H股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與港元之間匯率變動的影響。
1．外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。比如，甲公司選定人民幣為記賬本位幣，則美元、日元、歐元、港元等就是外幣；如果選定記賬本位幣為港元，則人民幣、美元等就是外幣。因此，會計中的“外幣”與日常生活中的外幣在概念上有差別。
2．外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括：買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計價或者結(jié)算的交易，如外幣兌換業(yè)務(wù)，投入外幣資本業(yè)務(wù)，等等。
3．外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制，就是一個企業(yè)只有一種記賬本位幣，適用于工商企業(yè)；外幣分賬制就是按照實(shí)際發(fā)生的貨幣記賬，有多種記賬本位幣，適用于銀行金融企業(yè)。
4．企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
①該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；
②該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計價和結(jié)算；
③融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。
（二）外幣交易的會計處理（★）
1．設(shè)置外幣賬戶
企業(yè)應(yīng)設(shè)置的外幣賬戶主要包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款等貨幣資金賬戶，以及應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款等債權(quán)債務(wù)外幣賬戶。在外幣業(yè)務(wù)核算中涉及到的如原材料、固定資產(chǎn)、實(shí)收資本等賬戶，屬于非外幣賬戶。
2．交易日的會計處理
外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
a.即期匯率通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。例如，某日銀行買入價為1美元＝7元人民幣，賣出價為1美元＝7.2元人民幣，則中間價為1美元＝7.1元人民幣。
b.即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。下面舉例說明四種外幣交易的核算：
（1）外幣兌換
①賣出外幣時，將實(shí)際收取的記賬本位幣（按銀行買入價折算）登記入賬，同時將付出的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計入財務(wù)費(fèi)用。
【例1】甲公司將100美元出售給銀行，當(dāng)日銀行買入價為1美元等于7元人民幣；當(dāng)日即期匯率（中間價）為1美元等于7.1元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——人民幣（實(shí)際收到金額）（100×7.0）700
財務(wù)費(fèi)用10
貸：銀行存款——美元戶（原幣×即期匯率）（100×7.1）710
②買入外幣時，將實(shí)際支付的記賬本位幣（按銀行賣出價折算）登記入賬，同時將收到的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計入財務(wù)費(fèi)用。
【例2】甲公司從銀行購入100美元，當(dāng)日銀行賣出價為1美元等于7.2元人民幣；即期匯率為1美元等于7.1元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——美元戶（原幣×即期匯率）（100×7.1）710
財務(wù)費(fèi)用10
貸：銀行存款——人民幣（實(shí)際支付金額）（100×7.2）720
（2）外幣借款
企業(yè)借入外幣資金時，按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。
【例15】甲企業(yè)按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日市場匯率作為記賬匯率。某日企業(yè)從銀行借入100萬美元，當(dāng)日市場匯率為$1=￥7。應(yīng)作會計分錄：
借：銀行存款(美元戶)(100×7.0)700
貸：短期借款(美元戶)(100×7.0)700
（3）外幣購銷
①企業(yè)以外幣購入原材料和固定資產(chǎn)，按當(dāng)日即期匯率將支付（或應(yīng)付）的外幣折算為記賬本位幣，以確定購入貨物及債務(wù)的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。
【例3】甲公司從境外購入一臺設(shè)備，設(shè)備價款和境外運(yùn)費(fèi)共100萬美元（款項(xiàng)未付）；關(guān)稅及境內(nèi)運(yùn)費(fèi)共15萬元人民幣（已用人民幣支付）。當(dāng)日即期匯率為1美元等于7元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)715
貸：應(yīng)付賬款——美元戶（原幣×即期匯率）（100×7）700
銀行存款（用人民幣支付的關(guān)稅等）15
②企業(yè)出口商品，按照即期匯率將外幣銷售收入折算為人民幣；對于取得的款項(xiàng)或發(fā)生的外幣債權(quán)，按照折算為人民幣的金額入賬，同時按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。
【例4】甲公司出口商品一批，共50萬美元（款項(xiàng)已收），當(dāng)日即期匯率為1美元等于7元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——美元戶（原幣×即期匯率）（50×7）350
貸：主營業(yè)務(wù)收入350
（4）接受外幣投資
根據(jù)《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》(工商外企字[2006]81號)，外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。與其相對應(yīng)的資產(chǎn)類科目也不使用與即期匯率近似的匯率，這樣，外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額。
【例5】甲公司接受外商投資，收到100萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元等于7元人民幣。按照投資協(xié)議約定匯率為1美元等于7.5元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——美元戶（原幣×即期匯率）（100×7）700
貸：實(shí)收資本——外商（原幣×即期匯率）（100×7）700
3．期末匯兌差額的處理。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：
（1）外幣貨幣性項(xiàng)目
貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。
對于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。
【例6】2007年11月30日某企業(yè)銀行存款——美元戶賬面余額為100萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝7.2元人民幣，折成人民幣為720萬元人民幣；12月份沒有發(fā)生相關(guān)外幣業(yè)務(wù)，2007年12月31日銀行存款——美元戶賬面余額為100萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝7元人民幣，折成人民幣為700萬元人民幣，則發(fā)生匯兌損失20萬元人民幣（720－700）。賬務(wù)處理如下：
借：財務(wù)費(fèi)用20
貸：銀行存款——美元戶20
（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目
非貨幣性項(xiàng)目，是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。
①對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，除其外幣價值發(fā)生變動外，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。例如，實(shí)收資本，按照當(dāng)時的匯率折算成記賬本位幣后，不再重新調(diào)整。
②對于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項(xiàng)目，其公允價值變動計入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動的影響也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
【例7】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月5日以每股4港元的價格購入乙公司H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1港元=1元人民幣，款項(xiàng)已付。交易日賬務(wù)處理如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本(10000×4×1)40000
貸：銀行存款——港元（40000×1）40000
2007年12月31日，由于市價變動，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.9元人民幣。該股票的公允價值變動＝10000×5×0.9－40000＝45000－40000＝5000（元人民幣）。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動5000
貸：公允價值變動損益5000
可見5000元人民幣既包含甲公司所購乙公司H股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與港元之間匯率變動的影響。