第三章 負(fù) 債
[基本要求]
（一）掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算
（二）掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算
（三）掌握應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費稅、應(yīng)交營業(yè)稅的核算
（四）熟悉應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的核算
（五）熟悉應(yīng)交稅費的內(nèi)容
（六）熟悉長期借款、應(yīng)付債券的核算
[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 流動負(fù)債
流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款和一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債等。
一、短期借款
短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。
企業(yè)應(yīng)通過"短期借款"科目，核算短期借款的取得及償還情況。
企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)取得短期借款時，借記"銀行存款"科目，貸記"短期借款"科目。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記"財務(wù)費用"科目，貸記"應(yīng)付利息"科目；實際支付利息時，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記"應(yīng)付利息"科目，根據(jù)應(yīng)計利息，借記"財務(wù)費用"科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記"銀行存款"科目。
企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記"短期借款"科目，貸記"銀行存款"科目。
二、應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
企業(yè)應(yīng)通過"應(yīng)付票據(jù)"科目，核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。
企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)當(dāng)按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額，借記"材料采購"、"庫存商品"、"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）"等科目，貸記"應(yīng)付票據(jù)"科目。企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用，借記"財務(wù)費用"科目，貸記"銀行存款"科目。
銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款，借記"應(yīng)付票據(jù)"科目，貸記"短期借款"科目。
三、應(yīng)付和預(yù)收款項
（一）應(yīng)付賬款
應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。
企業(yè)應(yīng)通過"應(yīng)付賬款"科目，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。
企業(yè)購入材料、商品等或接受勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值），借記"材料采購"、"在途物資"等科目，按可抵扣的增值稅稅額，借記"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）"科目，按應(yīng)付的價款，貸記"應(yīng)付賬款"科目。企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記"生產(chǎn)成本"、"管理費用"等科目，貸記"應(yīng)付賬款"科目。
企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記"應(yīng)付賬款"科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付票據(jù)"等科目。
企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記"應(yīng)付賬款"科目，貸記"營業(yè)外收入"科目。
（二）預(yù)收賬款
預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。
企業(yè)應(yīng)通過"預(yù)收賬款"科目，核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。
預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)"預(yù)收賬款"科目，將預(yù)收的款項直接記入"應(yīng)收賬款"科目的貸方。
企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項時，借記"銀行存款"科目，貸記"預(yù)收賬款"科目；銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記"預(yù)收賬款"科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"等科目；企業(yè)收到購貨單位補付的款項，借記"銀行存款"科目，貸記"預(yù)收賬款"科目；向購貨單位退回其多付的款項時，借記"預(yù)收賬款"科目，貸記"銀行存款"科目。
四、應(yīng)付職工薪酬
（一）應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容
應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。
應(yīng)付職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。
非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用和為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。
（二）應(yīng)付職工薪酬的核算
企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過"應(yīng)付職工薪酬"科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。
外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。
1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，記入"生產(chǎn)成本"、"制造費用"、"勞務(wù)成本"等科目；管理部門人員的職工薪酬，記入"管理費用"科目；銷售人員的職工薪酬，記入"銷售費用"科目；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，記入"在建工程"、"研發(fā)支出"等科目；外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，記入"利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金"科目。
計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。
企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記"管理費用"、"生產(chǎn)成本"、"制造費用"等科目，貸記"應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利"科目。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記"管理費用"、"生產(chǎn)成本"、"制造費用"等科目，貸記"應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利"科目，同時借記"應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利"科目，貸記"累計折舊"科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記"管理費用"、"生產(chǎn)成本"、"制造費用"等科目，貸記"應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利"科目。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。
2.發(fā)放職工薪酬
企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記"應(yīng)付職工薪酬——工資"科目，貸記"銀行存款"、"庫存現(xiàn)金"等科目；企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記"應(yīng)付職工薪酬"科目，貸記"銀行存款"、"庫存現(xiàn)金"、"其他應(yīng)收款"、"應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅"等科目。
企業(yè)支付職工福利費，支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)，或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時，借記"應(yīng)付職工薪酬——職工福利（或工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金）"科目，貸記"銀行存款"、"庫存現(xiàn)金"等科目。
企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借記"應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利"科目，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記"應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利"科目，貸記"銀行存款"等科目。
五、應(yīng)交稅費
（一）應(yīng)交稅費概述
企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。
企業(yè)應(yīng)通過"應(yīng)交稅費"科目，總括反映各種稅費的交納情況，并按照應(yīng)交稅費項目進行明細(xì)核算。
企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過"應(yīng)交稅費"科目核算。
[基本要求]
（一）掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算
（二）掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算
（三）掌握應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費稅、應(yīng)交營業(yè)稅的核算
（四）熟悉應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的核算
（五）熟悉應(yīng)交稅費的內(nèi)容
（六）熟悉長期借款、應(yīng)付債券的核算
[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 流動負(fù)債
流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款和一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債等。
一、短期借款
短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。
企業(yè)應(yīng)通過"短期借款"科目，核算短期借款的取得及償還情況。
企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)取得短期借款時，借記"銀行存款"科目，貸記"短期借款"科目。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記"財務(wù)費用"科目，貸記"應(yīng)付利息"科目；實際支付利息時，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記"應(yīng)付利息"科目，根據(jù)應(yīng)計利息，借記"財務(wù)費用"科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記"銀行存款"科目。
企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記"短期借款"科目，貸記"銀行存款"科目。
二、應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
企業(yè)應(yīng)通過"應(yīng)付票據(jù)"科目，核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。
企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)當(dāng)按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額，借記"材料采購"、"庫存商品"、"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）"等科目，貸記"應(yīng)付票據(jù)"科目。企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用，借記"財務(wù)費用"科目，貸記"銀行存款"科目。
銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款，借記"應(yīng)付票據(jù)"科目，貸記"短期借款"科目。
三、應(yīng)付和預(yù)收款項
（一）應(yīng)付賬款
應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。
企業(yè)應(yīng)通過"應(yīng)付賬款"科目，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。
企業(yè)購入材料、商品等或接受勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值），借記"材料采購"、"在途物資"等科目，按可抵扣的增值稅稅額，借記"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）"科目，按應(yīng)付的價款，貸記"應(yīng)付賬款"科目。企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記"生產(chǎn)成本"、"管理費用"等科目，貸記"應(yīng)付賬款"科目。
企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記"應(yīng)付賬款"科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付票據(jù)"等科目。
企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記"應(yīng)付賬款"科目，貸記"營業(yè)外收入"科目。
（二）預(yù)收賬款
預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。
企業(yè)應(yīng)通過"預(yù)收賬款"科目，核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。
預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)"預(yù)收賬款"科目，將預(yù)收的款項直接記入"應(yīng)收賬款"科目的貸方。
企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項時，借記"銀行存款"科目，貸記"預(yù)收賬款"科目；銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記"預(yù)收賬款"科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"等科目；企業(yè)收到購貨單位補付的款項，借記"銀行存款"科目，貸記"預(yù)收賬款"科目；向購貨單位退回其多付的款項時，借記"預(yù)收賬款"科目，貸記"銀行存款"科目。
四、應(yīng)付職工薪酬
（一）應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容
應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。
應(yīng)付職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。
非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用和為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。
（二）應(yīng)付職工薪酬的核算
企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過"應(yīng)付職工薪酬"科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。
外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。
1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，記入"生產(chǎn)成本"、"制造費用"、"勞務(wù)成本"等科目；管理部門人員的職工薪酬，記入"管理費用"科目；銷售人員的職工薪酬，記入"銷售費用"科目；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，記入"在建工程"、"研發(fā)支出"等科目；外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，記入"利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金"科目。
計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。
企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記"管理費用"、"生產(chǎn)成本"、"制造費用"等科目，貸記"應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利"科目。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記"管理費用"、"生產(chǎn)成本"、"制造費用"等科目，貸記"應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利"科目，同時借記"應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利"科目，貸記"累計折舊"科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記"管理費用"、"生產(chǎn)成本"、"制造費用"等科目，貸記"應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利"科目。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。
2.發(fā)放職工薪酬
企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記"應(yīng)付職工薪酬——工資"科目，貸記"銀行存款"、"庫存現(xiàn)金"等科目；企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記"應(yīng)付職工薪酬"科目，貸記"銀行存款"、"庫存現(xiàn)金"、"其他應(yīng)收款"、"應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅"等科目。
企業(yè)支付職工福利費，支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)，或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時，借記"應(yīng)付職工薪酬——職工福利（或工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金）"科目，貸記"銀行存款"、"庫存現(xiàn)金"等科目。
企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借記"應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利"科目，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記"應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利"科目，貸記"銀行存款"等科目。
五、應(yīng)交稅費
（一）應(yīng)交稅費概述
企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。
企業(yè)應(yīng)通過"應(yīng)交稅費"科目，總括反映各種稅費的交納情況，并按照應(yīng)交稅費項目進行明細(xì)核算。
企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過"應(yīng)交稅費"科目核算。