解決這個(gè)問題的關(guān)鍵是在驗(yàn)資的相關(guān)規(guī)定方面作一些修改或補(bǔ)充性說明。在我國，凡是企業(yè)接受投資并涉及到股本變化的，都要委托中介機(jī)構(gòu)先進(jìn)行驗(yàn)資，然后履行相應(yīng)的工商注冊登記或變更登記等程序。因此，只要在驗(yàn)資這個(gè)環(huán)節(jié)對以投資為目的的無形資產(chǎn)的價(jià)值確定方式做出相應(yīng)的規(guī)定，就可以解決這個(gè)問題。例如，只要將《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第一號——驗(yàn)資》第十條第三款中的“各出資者商定”這幾個(gè)字刪掉，就可以解決這個(gè)問題。這樣，投入無形資產(chǎn)的價(jià)值就必須通過評估方式來確定。也許有人會認(rèn)為這是通過行政手段來為資產(chǎn)評估包攬市場，其實(shí)不是這樣。因?yàn)閺哪壳皶?jì)準(zhǔn)則制定的總的出發(fā)點(diǎn)來看，是遵循謹(jǐn)慎性原則，防止通過無形資產(chǎn)投資虛增企業(yè)資產(chǎn)的行為發(fā)生。如果由各出資者自行商定投入無形資產(chǎn)的價(jià)值，那么，就很難控制這種行為。此外，“各出資者商定”這個(gè)規(guī)定也不具有可操作性。驗(yàn)資是一項(xiàng)非常具體的工作。驗(yàn)資規(guī)則也應(yīng)非常具體和具有可操作性?！案鞒鲑Y者商定”是什么概念？是指各出資人共同簽訂的協(xié)議書呢？還是需要公證機(jī)關(guān)對該協(xié)議書進(jìn)行公證呢？還是需要具有資產(chǎn)評估資格的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒證呢？在驗(yàn)資規(guī)則中沒有說明。關(guān)于這個(gè)較為模糊的概念，在實(shí)際的驗(yàn)資工作中，已經(jīng)使當(dāng)事人感到疑惑。鑒于此，在驗(yàn)資規(guī)定中刪去“各出資者商定”這幾個(gè)字是可行的和有必要的。
三、關(guān)于“不得求證客戶授意的評估價(jià)值”
獨(dú)立、客觀、公正的原則是資產(chǎn)評估行業(yè)立足的靈魂，獨(dú)立自主地評估資產(chǎn)的價(jià)值，不受他人的干擾和影響，是資產(chǎn)評估人員十分重要的職業(yè)道德。無形資產(chǎn)的價(jià)值評估比實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值評估的難度更大的原因在于無形資產(chǎn)價(jià)值評估中主觀判斷分析的因素更多，這就是為什么在無形資產(chǎn)的評估準(zhǔn)則中特別提出了“不得求證”這樣一個(gè)概念。但是，在實(shí)際工作中，評估人員是否會在無形資產(chǎn)的評估中有意或無意地去進(jìn)行“求證”呢？
財(cái)政部、國家工商行政管理總局共同頒布的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)驗(yàn)資工作的通知》中第九條規(guī)定：“企業(yè)向企業(yè)登記主管機(jī)關(guān)提交驗(yàn)資報(bào)告時(shí)，可不再提交銀行出具的出資證明、實(shí)物轉(zhuǎn)讓清單、專利證書和專利登記簿副本、商標(biāo)注冊證、土地使用權(quán)證明、資產(chǎn)評估報(bào)告及評估結(jié)果確認(rèn)書或者股東、發(fā)起人認(rèn)可證明等其他非貨幣出資的證明文件。但登記主管機(jī)關(guān)認(rèn)為必要時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提交?！鄙鲜鰞?nèi)容中，規(guī)定了企業(yè)在登記注冊時(shí)需要履行的驗(yàn)資手續(xù)中，原來登記主管機(jī)關(guān)要求企業(yè)必須提交的有關(guān)資料，現(xiàn)在不再要求必須提供了。這使企業(yè)向登記主管機(jī)關(guān)遞交的資料大為減少。由于涉及工商登記注冊和驗(yàn)資的資產(chǎn)都是與投資行為有關(guān)的，而從上述規(guī)定來看，當(dāng)事人又沒有被要求必須提交資產(chǎn)評估報(bào)告等資料。因此，在以無形資產(chǎn)進(jìn)行投資時(shí)，當(dāng)事人似乎沒有必要委托評估機(jī)構(gòu)對無形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評估，但規(guī)定中又有“登記機(jī)關(guān)認(rèn)為必要時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提交”這句話，這又留下了一個(gè)疑問。什么叫有“必要”？沒有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。這里就涉及到如果以無形資產(chǎn)進(jìn)行投資，出資人到底需不需要對無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評估的問題。由于無形資產(chǎn)的價(jià)值的不可確定性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)物資產(chǎn)，因此，為防止注冊資本的虛化，企業(yè)登記主管機(jī)關(guān)完全有可能要求企業(yè)提交無形資產(chǎn)的評估報(bào)告。企業(yè)為防止這個(gè)“必要”的發(fā)生，往往也需要事先委托評估機(jī)構(gòu)出具一個(gè)評估報(bào)告以備急需。同時(shí)，驗(yàn)資的中介機(jī)構(gòu)出于自身規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮，往往也要求出資人提供無形資產(chǎn)評估報(bào)告書作為驗(yàn)資的依據(jù)。以此看來，對投入無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評估似乎又成為必要。但是，按照上述《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定，投入無形資產(chǎn)的價(jià)值“可以按投資各方確認(rèn)的價(jià)值為入賬依據(jù)”或“以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬依據(jù)”（首次發(fā)行股票的公司），因此，關(guān)于無形資產(chǎn)的評估就會出現(xiàn)以下兩種可能。
一是評估機(jī)構(gòu)評估的無形資產(chǎn)價(jià)值與投資各方確認(rèn)的無形資產(chǎn)價(jià)值相差不大，那么，無論是以評估機(jī)構(gòu)的評估方式或以出資人共同確認(rèn)的方式來確定無形資產(chǎn)的價(jià)值，都是可行的，因?yàn)橥顿Y人對這兩個(gè)價(jià)值都不會有多大意見。這時(shí)，出資人委托評估機(jī)構(gòu)出具一個(gè)評估報(bào)告書，即可滿足其企業(yè)登記和會計(jì)核算的要求。二是評估機(jī)構(gòu)評估的無形資產(chǎn)價(jià)值與投資各方確認(rèn)的價(jià)值相差較大，而出資人與評估人員又不能通過協(xié)調(diào)達(dá)成共識，這時(shí)，出資人可能會放棄委托評估，而直接采用自行協(xié)商的方式來確定投入無形資產(chǎn)的價(jià)值。這樣，出資人向驗(yàn)資中介機(jī)構(gòu)和企業(yè)登記主管機(jī)關(guān)遞交的無形資產(chǎn)的價(jià)值依據(jù)是出資人各方認(rèn)可的無形資產(chǎn)價(jià)值協(xié)議書，而不是評估報(bào)告書?？荚嚧笸恋毓纼r(jià)師站點(diǎn)
根據(jù)上述驗(yàn)資的有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)資中介機(jī)構(gòu)是可以根據(jù)出資人的價(jià)值協(xié)議書進(jìn)行驗(yàn)資的。但問題是出資人一旦通過驗(yàn)資，而到企業(yè)登記主管機(jī)關(guān)登記注冊時(shí)，企業(yè)登記主管機(jī)關(guān)又要求出資人出具資產(chǎn)評估報(bào)告書時(shí)，這時(shí)，出資人會不得不委托評估機(jī)構(gòu)對各出資人已經(jīng)達(dá)成協(xié)議的無形資產(chǎn)進(jìn)行評估。這時(shí)，評估人員“求證”的心理便會出現(xiàn)了。因?yàn)閺纳鲜鰰?jì)準(zhǔn)則、評估準(zhǔn)則和驗(yàn)資規(guī)定等來看，無論是出資人自行協(xié)商的價(jià)值，還是評估機(jī)構(gòu)評估的價(jià)值，驗(yàn)資機(jī)構(gòu)和企業(yè)登記主管機(jī)關(guān)都是認(rèn)可的。在這種情況下，從出資人的角度來看，他們是既希望委托評估機(jī)構(gòu)對擬投入的無形資產(chǎn)進(jìn)行評估，同時(shí)又要盡力說服評估人員使被評估無形資產(chǎn)的價(jià)值基本接近自己的理想價(jià)值，或已達(dá)成協(xié)議的價(jià)值，而不要再增添更多麻煩。從評估機(jī)構(gòu)來看，既然政府行政管理機(jī)關(guān)的有關(guān)規(guī)定對投資者投入的無形資產(chǎn)的價(jià)值可以以投資各方確認(rèn)的方式來加以確定，那么，參考投資各方的意見，并以此為基礎(chǔ)，選擇一種最適合達(dá)到投資者意見的評估方法，進(jìn)而評估出一個(gè)既令投資者滿意，又從評估機(jī)構(gòu)出具的評估報(bào)告書中看不出什么破綻的評估價(jià)值，這似乎是一個(gè)選擇和皆大歡喜的結(jié)果。這樣，“求證”就在所難免了。評估人員的這種“求證”行為，雖然違規(guī)，但因?yàn)闊o形資產(chǎn)的投資價(jià)值本身就可以由投資各方自行確認(rèn)，只不過出于驗(yàn)資的要求或?yàn)榱藵M足企業(yè)登記主管機(jī)關(guān)可能的要求，當(dāng)事人需要準(zhǔn)備一份形式上的評估報(bào)告罷了。這樣看來，無形資產(chǎn)評估中的“求證”行為似乎很難避免了，而評估機(jī)構(gòu)的評估報(bào)告實(shí)際上有可能成為一種形式上的東西。
解決問題的思路：這個(gè)問題出在資產(chǎn)評估的“估”字上。既然是“估”，必然有人為的因素。同樣的資產(chǎn)，由不同的評估人員來進(jìn)行評估，評估結(jié)果會不相同。無形資產(chǎn)更是如此。因此，《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》做出“不得求證”的規(guī)定，出發(fā)點(diǎn)是好的。但是，如何檢驗(yàn)評估人員是否有“求證”的行為，這卻是一件比較困難的工作。鑒于此，筆者認(rèn)為，可以在今后完善《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》或制定具體的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南時(shí)，明確規(guī)定評估機(jī)構(gòu)在出具評估報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)附上評估技術(shù)報(bào)告，以利社會對評估人員進(jìn)行監(jiān)督。當(dāng)然，評估技術(shù)報(bào)告也可以被視為是評估機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，評估的思路、資料搜集的種類及方式、參數(shù)的應(yīng)用等，都是評估人員經(jīng)驗(yàn)的結(jié)晶，有必要保密。但是，如果不能獲取評估技術(shù)報(bào)告，那么，即使評估人員有“求證”的行為，他人也無法知道。這無形中就為某些評估人員大膽“求證”提供了方便。因此，為了公正評估行為，要求評估人員出具無形資產(chǎn)評估技術(shù)報(bào)告，是一種不得已的行為。它可以在某種程度上遏制評估人員“求證”的心理和行為，也是實(shí)施社會監(jiān)督的一個(gè)辦法，同時(shí)也是對通過無形資產(chǎn)投資方式來虛增企業(yè)資產(chǎn)行為的一種限制。
三、關(guān)于“不得求證客戶授意的評估價(jià)值”
獨(dú)立、客觀、公正的原則是資產(chǎn)評估行業(yè)立足的靈魂，獨(dú)立自主地評估資產(chǎn)的價(jià)值，不受他人的干擾和影響，是資產(chǎn)評估人員十分重要的職業(yè)道德。無形資產(chǎn)的價(jià)值評估比實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值評估的難度更大的原因在于無形資產(chǎn)價(jià)值評估中主觀判斷分析的因素更多，這就是為什么在無形資產(chǎn)的評估準(zhǔn)則中特別提出了“不得求證”這樣一個(gè)概念。但是，在實(shí)際工作中，評估人員是否會在無形資產(chǎn)的評估中有意或無意地去進(jìn)行“求證”呢？
財(cái)政部、國家工商行政管理總局共同頒布的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)驗(yàn)資工作的通知》中第九條規(guī)定：“企業(yè)向企業(yè)登記主管機(jī)關(guān)提交驗(yàn)資報(bào)告時(shí)，可不再提交銀行出具的出資證明、實(shí)物轉(zhuǎn)讓清單、專利證書和專利登記簿副本、商標(biāo)注冊證、土地使用權(quán)證明、資產(chǎn)評估報(bào)告及評估結(jié)果確認(rèn)書或者股東、發(fā)起人認(rèn)可證明等其他非貨幣出資的證明文件。但登記主管機(jī)關(guān)認(rèn)為必要時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提交?！鄙鲜鰞?nèi)容中，規(guī)定了企業(yè)在登記注冊時(shí)需要履行的驗(yàn)資手續(xù)中，原來登記主管機(jī)關(guān)要求企業(yè)必須提交的有關(guān)資料，現(xiàn)在不再要求必須提供了。這使企業(yè)向登記主管機(jī)關(guān)遞交的資料大為減少。由于涉及工商登記注冊和驗(yàn)資的資產(chǎn)都是與投資行為有關(guān)的，而從上述規(guī)定來看，當(dāng)事人又沒有被要求必須提交資產(chǎn)評估報(bào)告等資料。因此，在以無形資產(chǎn)進(jìn)行投資時(shí)，當(dāng)事人似乎沒有必要委托評估機(jī)構(gòu)對無形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評估，但規(guī)定中又有“登記機(jī)關(guān)認(rèn)為必要時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提交”這句話，這又留下了一個(gè)疑問。什么叫有“必要”？沒有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。這里就涉及到如果以無形資產(chǎn)進(jìn)行投資，出資人到底需不需要對無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評估的問題。由于無形資產(chǎn)的價(jià)值的不可確定性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)物資產(chǎn)，因此，為防止注冊資本的虛化，企業(yè)登記主管機(jī)關(guān)完全有可能要求企業(yè)提交無形資產(chǎn)的評估報(bào)告。企業(yè)為防止這個(gè)“必要”的發(fā)生，往往也需要事先委托評估機(jī)構(gòu)出具一個(gè)評估報(bào)告以備急需。同時(shí)，驗(yàn)資的中介機(jī)構(gòu)出于自身規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮，往往也要求出資人提供無形資產(chǎn)評估報(bào)告書作為驗(yàn)資的依據(jù)。以此看來，對投入無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評估似乎又成為必要。但是，按照上述《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定，投入無形資產(chǎn)的價(jià)值“可以按投資各方確認(rèn)的價(jià)值為入賬依據(jù)”或“以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬依據(jù)”（首次發(fā)行股票的公司），因此，關(guān)于無形資產(chǎn)的評估就會出現(xiàn)以下兩種可能。
一是評估機(jī)構(gòu)評估的無形資產(chǎn)價(jià)值與投資各方確認(rèn)的無形資產(chǎn)價(jià)值相差不大，那么，無論是以評估機(jī)構(gòu)的評估方式或以出資人共同確認(rèn)的方式來確定無形資產(chǎn)的價(jià)值，都是可行的，因?yàn)橥顿Y人對這兩個(gè)價(jià)值都不會有多大意見。這時(shí)，出資人委托評估機(jī)構(gòu)出具一個(gè)評估報(bào)告書，即可滿足其企業(yè)登記和會計(jì)核算的要求。二是評估機(jī)構(gòu)評估的無形資產(chǎn)價(jià)值與投資各方確認(rèn)的價(jià)值相差較大，而出資人與評估人員又不能通過協(xié)調(diào)達(dá)成共識，這時(shí)，出資人可能會放棄委托評估，而直接采用自行協(xié)商的方式來確定投入無形資產(chǎn)的價(jià)值。這樣，出資人向驗(yàn)資中介機(jī)構(gòu)和企業(yè)登記主管機(jī)關(guān)遞交的無形資產(chǎn)的價(jià)值依據(jù)是出資人各方認(rèn)可的無形資產(chǎn)價(jià)值協(xié)議書，而不是評估報(bào)告書?？荚嚧笸恋毓纼r(jià)師站點(diǎn)
根據(jù)上述驗(yàn)資的有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)資中介機(jī)構(gòu)是可以根據(jù)出資人的價(jià)值協(xié)議書進(jìn)行驗(yàn)資的。但問題是出資人一旦通過驗(yàn)資，而到企業(yè)登記主管機(jī)關(guān)登記注冊時(shí)，企業(yè)登記主管機(jī)關(guān)又要求出資人出具資產(chǎn)評估報(bào)告書時(shí)，這時(shí)，出資人會不得不委托評估機(jī)構(gòu)對各出資人已經(jīng)達(dá)成協(xié)議的無形資產(chǎn)進(jìn)行評估。這時(shí)，評估人員“求證”的心理便會出現(xiàn)了。因?yàn)閺纳鲜鰰?jì)準(zhǔn)則、評估準(zhǔn)則和驗(yàn)資規(guī)定等來看，無論是出資人自行協(xié)商的價(jià)值，還是評估機(jī)構(gòu)評估的價(jià)值，驗(yàn)資機(jī)構(gòu)和企業(yè)登記主管機(jī)關(guān)都是認(rèn)可的。在這種情況下，從出資人的角度來看，他們是既希望委托評估機(jī)構(gòu)對擬投入的無形資產(chǎn)進(jìn)行評估，同時(shí)又要盡力說服評估人員使被評估無形資產(chǎn)的價(jià)值基本接近自己的理想價(jià)值，或已達(dá)成協(xié)議的價(jià)值，而不要再增添更多麻煩。從評估機(jī)構(gòu)來看，既然政府行政管理機(jī)關(guān)的有關(guān)規(guī)定對投資者投入的無形資產(chǎn)的價(jià)值可以以投資各方確認(rèn)的方式來加以確定，那么，參考投資各方的意見，并以此為基礎(chǔ)，選擇一種最適合達(dá)到投資者意見的評估方法，進(jìn)而評估出一個(gè)既令投資者滿意，又從評估機(jī)構(gòu)出具的評估報(bào)告書中看不出什么破綻的評估價(jià)值，這似乎是一個(gè)選擇和皆大歡喜的結(jié)果。這樣，“求證”就在所難免了。評估人員的這種“求證”行為，雖然違規(guī)，但因?yàn)闊o形資產(chǎn)的投資價(jià)值本身就可以由投資各方自行確認(rèn)，只不過出于驗(yàn)資的要求或?yàn)榱藵M足企業(yè)登記主管機(jī)關(guān)可能的要求，當(dāng)事人需要準(zhǔn)備一份形式上的評估報(bào)告罷了。這樣看來，無形資產(chǎn)評估中的“求證”行為似乎很難避免了，而評估機(jī)構(gòu)的評估報(bào)告實(shí)際上有可能成為一種形式上的東西。
解決問題的思路：這個(gè)問題出在資產(chǎn)評估的“估”字上。既然是“估”，必然有人為的因素。同樣的資產(chǎn)，由不同的評估人員來進(jìn)行評估，評估結(jié)果會不相同。無形資產(chǎn)更是如此。因此，《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》做出“不得求證”的規(guī)定，出發(fā)點(diǎn)是好的。但是，如何檢驗(yàn)評估人員是否有“求證”的行為，這卻是一件比較困難的工作。鑒于此，筆者認(rèn)為，可以在今后完善《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》或制定具體的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南時(shí)，明確規(guī)定評估機(jī)構(gòu)在出具評估報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)附上評估技術(shù)報(bào)告，以利社會對評估人員進(jìn)行監(jiān)督。當(dāng)然，評估技術(shù)報(bào)告也可以被視為是評估機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，評估的思路、資料搜集的種類及方式、參數(shù)的應(yīng)用等，都是評估人員經(jīng)驗(yàn)的結(jié)晶，有必要保密。但是，如果不能獲取評估技術(shù)報(bào)告，那么，即使評估人員有“求證”的行為，他人也無法知道。這無形中就為某些評估人員大膽“求證”提供了方便。因此，為了公正評估行為，要求評估人員出具無形資產(chǎn)評估技術(shù)報(bào)告，是一種不得已的行為。它可以在某種程度上遏制評估人員“求證”的心理和行為，也是實(shí)施社會監(jiān)督的一個(gè)辦法，同時(shí)也是對通過無形資產(chǎn)投資方式來虛增企業(yè)資產(chǎn)行為的一種限制。