存貨
一、存貨的范圍
存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)。包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。
確定存貨范圍的基本原則是：凡是在盤(pán)算日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)所有的一切資產(chǎn)，不管其存放地點(diǎn)或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)視為存貨；反之，凡法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，即使尚未運(yùn)出企業(yè)，也不應(yīng)包括在本企業(yè)存貨范圍之內(nèi)。
二、存貨的計(jì)價(jià)
1.取得存貨的計(jì)價(jià)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。影響企業(yè)存貨人賬價(jià)值的因素主要有四個(gè)方面：購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用、稅金和制造費(fèi)用。不同來(lái)源取得的存貨，其成本構(gòu)成是不同的。
2.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)發(fā)出和領(lǐng)用存貨的計(jì)價(jià)方法，企業(yè)可以選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別認(rèn)定法和后進(jìn)先出法等。
（1）先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法是以先收入的貨物先發(fā)出為假定前提的。采用這種方法時(shí)，發(fā)出存貨應(yīng)按庫(kù)存物品中最先收入的那批物品的單價(jià)計(jì)價(jià)。
（2）加權(quán)平均法。加權(quán)平均法是對(duì)月內(nèi)領(lǐng)用的各次存貨先不計(jì)價(jià)，到月底計(jì)算該種存貨的本月平均單價(jià)，并以該單價(jià)作為本月各次領(lǐng)用存貨的單價(jià)，據(jù)以計(jì)算領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本，計(jì)算公式如下：
各次發(fā)出存貨金額=各次發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)（3）移動(dòng)平均法。移動(dòng)平均法又稱移動(dòng)加權(quán)平均法。指以本次收貨的成本加原有庫(kù)存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法，計(jì)算公式如下：
（4）個(gè)別認(rèn)定法。個(gè)別認(rèn)定法又稱個(gè)別計(jì)價(jià)法、具體辨認(rèn)法或分批實(shí)際法。采用這種方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別和生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)人或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位產(chǎn)品成本作為計(jì)算各批發(fā)生存貨和期末存貨成本的方法。
（5）后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法對(duì)成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)與先進(jìn)先出法相反，它是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。在物價(jià)指數(shù)持續(xù)上漲時(shí)采用后進(jìn)先出法，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計(jì)算，使當(dāng)期成本升高，利潤(rùn)降低，可以減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響，這也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)施穩(wěn)健原則的方法之一。
三、存貨的核算
存貨核算方法有兩種，即按實(shí)際成本核算和按計(jì)劃成本核算。現(xiàn)以原材料為例說(shuō)明存貨的核算方法。
1.按實(shí)際成本核算材料按實(shí)際成本核算，應(yīng)設(shè)置“原材料”和“在途材料”科目?！霸牧稀笨颇坑脕?lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料包括原料及主要材料，輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用配件、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本。該科目借方登記外購(gòu)、自制、委托加工入庫(kù)、盤(pán)盈等原因而增加原材料的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷(xiāo)售、盤(pán)虧、毀損等原因而減少的原材料的實(shí)際成本，余額在借方，反映月末庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。
“在途材料”科目用來(lái)核算已經(jīng)付款或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的原材料。該科目的借方登記已支付或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票的材料貨款；貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)的材料。余額在借方，反映已經(jīng)付款或已開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料。
企業(yè)采購(gòu)材料，由于材料運(yùn)輸時(shí)間和結(jié)算憑證的傳遞及承付時(shí)間不一致，材料采購(gòu)的賬務(wù)處理也不一致。
對(duì)結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款、材料驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單、收料單等，借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”科目。
對(duì)材料未到，結(jié)算憑證已到的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等，借記“在途物資”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”科目。收到材料后，根據(jù)收料單，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。
對(duì)材料已到，結(jié)算憑證未到，貸款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)按合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格暫估人賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月初，用紅字作同樣的分錄予以沖回，待結(jié)算憑證收到后，借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”科目。
2.按計(jì)劃成本核算材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，企業(yè)除設(shè)置“原材料”科目外，還必須設(shè)置“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”兩個(gè)科目。
“原材料”科目核算的內(nèi)容與按實(shí)際成本核算沒(méi)有區(qū)別，但借、貸方和余額均為計(jì)劃成本?！拔镔Y采購(gòu)”科目用來(lái)核算企業(yè)材料的采購(gòu)成本，借方登記購(gòu)人材料的實(shí)際成本及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額（節(jié)約額）；貸方登記人庫(kù)材料的計(jì)劃成本及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額（超支額）；月末借方余額，表示已經(jīng)付款但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資。
“材料成本差異”用于核算企業(yè)購(gòu)人材料的成本差異。借方登記實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額（超支額），貸方登記實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額（節(jié)約額），以及分配的差異額。期末借方余額，表示材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，貸方余額表示材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。
一、存貨的范圍
存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)。包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。
確定存貨范圍的基本原則是：凡是在盤(pán)算日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)所有的一切資產(chǎn)，不管其存放地點(diǎn)或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)視為存貨；反之，凡法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，即使尚未運(yùn)出企業(yè)，也不應(yīng)包括在本企業(yè)存貨范圍之內(nèi)。
二、存貨的計(jì)價(jià)
1.取得存貨的計(jì)價(jià)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。影響企業(yè)存貨人賬價(jià)值的因素主要有四個(gè)方面：購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用、稅金和制造費(fèi)用。不同來(lái)源取得的存貨，其成本構(gòu)成是不同的。
2.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)發(fā)出和領(lǐng)用存貨的計(jì)價(jià)方法，企業(yè)可以選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別認(rèn)定法和后進(jìn)先出法等。
（1）先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法是以先收入的貨物先發(fā)出為假定前提的。采用這種方法時(shí)，發(fā)出存貨應(yīng)按庫(kù)存物品中最先收入的那批物品的單價(jià)計(jì)價(jià)。
（2）加權(quán)平均法。加權(quán)平均法是對(duì)月內(nèi)領(lǐng)用的各次存貨先不計(jì)價(jià)，到月底計(jì)算該種存貨的本月平均單價(jià)，并以該單價(jià)作為本月各次領(lǐng)用存貨的單價(jià)，據(jù)以計(jì)算領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本，計(jì)算公式如下：
各次發(fā)出存貨金額=各次發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)（3）移動(dòng)平均法。移動(dòng)平均法又稱移動(dòng)加權(quán)平均法。指以本次收貨的成本加原有庫(kù)存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法，計(jì)算公式如下：
（4）個(gè)別認(rèn)定法。個(gè)別認(rèn)定法又稱個(gè)別計(jì)價(jià)法、具體辨認(rèn)法或分批實(shí)際法。采用這種方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別和生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)人或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位產(chǎn)品成本作為計(jì)算各批發(fā)生存貨和期末存貨成本的方法。
（5）后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法對(duì)成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)與先進(jìn)先出法相反，它是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。在物價(jià)指數(shù)持續(xù)上漲時(shí)采用后進(jìn)先出法，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計(jì)算，使當(dāng)期成本升高，利潤(rùn)降低，可以減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響，這也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)施穩(wěn)健原則的方法之一。
三、存貨的核算
存貨核算方法有兩種，即按實(shí)際成本核算和按計(jì)劃成本核算。現(xiàn)以原材料為例說(shuō)明存貨的核算方法。
1.按實(shí)際成本核算材料按實(shí)際成本核算，應(yīng)設(shè)置“原材料”和“在途材料”科目?！霸牧稀笨颇坑脕?lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料包括原料及主要材料，輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用配件、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本。該科目借方登記外購(gòu)、自制、委托加工入庫(kù)、盤(pán)盈等原因而增加原材料的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷(xiāo)售、盤(pán)虧、毀損等原因而減少的原材料的實(shí)際成本，余額在借方，反映月末庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。
“在途材料”科目用來(lái)核算已經(jīng)付款或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的原材料。該科目的借方登記已支付或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票的材料貨款；貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)的材料。余額在借方，反映已經(jīng)付款或已開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料。
企業(yè)采購(gòu)材料，由于材料運(yùn)輸時(shí)間和結(jié)算憑證的傳遞及承付時(shí)間不一致，材料采購(gòu)的賬務(wù)處理也不一致。
對(duì)結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款、材料驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單、收料單等，借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”科目。
對(duì)材料未到，結(jié)算憑證已到的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等，借記“在途物資”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”科目。收到材料后，根據(jù)收料單，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。
對(duì)材料已到，結(jié)算憑證未到，貸款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)按合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格暫估人賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月初，用紅字作同樣的分錄予以沖回，待結(jié)算憑證收到后，借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”科目。
2.按計(jì)劃成本核算材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，企業(yè)除設(shè)置“原材料”科目外，還必須設(shè)置“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”兩個(gè)科目。
“原材料”科目核算的內(nèi)容與按實(shí)際成本核算沒(méi)有區(qū)別，但借、貸方和余額均為計(jì)劃成本?！拔镔Y采購(gòu)”科目用來(lái)核算企業(yè)材料的采購(gòu)成本，借方登記購(gòu)人材料的實(shí)際成本及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額（節(jié)約額）；貸方登記人庫(kù)材料的計(jì)劃成本及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額（超支額）；月末借方余額，表示已經(jīng)付款但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資。
“材料成本差異”用于核算企業(yè)購(gòu)人材料的成本差異。借方登記實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額（超支額），貸方登記實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額（節(jié)約額），以及分配的差異額。期末借方余額，表示材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，貸方余額表示材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。