一、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的發(fā)生與轉(zhuǎn)回
[例1]甲企業(yè)于2007年1月1日以銀行存款60萬元取得乙公司20%的股份。對(duì)乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為100萬元，乙公司于2008年5月16日宣告分派2007年的現(xiàn)金股利100萬元，稅法上規(guī)定雙方稅率如果相同，該投資收益不計(jì)入納稅所得；如果稅率不同（即投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的所得稅率），取得投資收益當(dāng)年不計(jì)入納稅所得，實(shí)際分得現(xiàn)金股利當(dāng)年要計(jì)算交納所得稅，甲企業(yè)的所得稅率為25%，乙企業(yè)的所得稅率為0。
會(huì)計(jì)處理如下：
（一）2007年發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（稅率有差異，聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)與分派現(xiàn)金股利）
1.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本60
貸：銀行存款60
2.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整20（100×20%）
貸：投資收益20
3.發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
4.利潤(rùn)總額=20（萬元）
5.應(yīng)納稅所得額=20-20=0（萬元）
6.應(yīng)交所得稅=0×25%=0（萬元）
7.遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額=20×25%=5（萬元）
8.所得稅費(fèi)用=0＋5=5（萬元）
9.會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用5
貸：遞延所得稅負(fù)債5
應(yīng)補(bǔ)交所得稅=來源于被毅然決然企業(yè)的利潤(rùn)或股利/1-被投資企業(yè)所得稅率×雙方稅率差=20/1-0%×（25%－0%）=5（萬元）
（二）2008年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
1.借：銀行存款20
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整20（100×20%）
2.轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
3.利潤(rùn)總額=0（萬元）
4.應(yīng)納稅所得額=0＋20=20（萬元）
5.應(yīng)交所得稅=20×25%=5（萬元）
6.遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額=20×25%=5（萬元）
7.所得稅費(fèi)用=5－5=0
8.會(huì)計(jì)分錄：
借：遞延所得稅負(fù)債5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5
從上述分析結(jié)果可以看出，會(huì)計(jì)上2007年計(jì)入利潤(rùn)總額，確認(rèn)了所得稅費(fèi)用，而稅法上在2008年計(jì)入納稅所得交了所得稅，會(huì)計(jì)計(jì)入利潤(rùn)總額與稅法計(jì)入納稅所得不在同一會(huì)計(jì)年度，但從兩年的角度來講，雙方卻沒有差異，因?yàn)榇瞬町愂菚簳r(shí)的。
二、可抵扣暫時(shí)性差異的發(fā)生與轉(zhuǎn)回（聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的虧損）
[例2]甲企業(yè)于2006年1月1日對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資100萬元，持股比例為40%，具有重大影響，采用權(quán)益法核算，乙企業(yè)當(dāng)年發(fā)生凈虧損30萬元，2007年又實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)30萬元，甲、乙企業(yè)所得稅率均為25%。
會(huì)計(jì)處理如下：
（一）2006年發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異
1.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本100
貸：銀行存款100
2.借：投資收益12（30×40%）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整12
3.發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異
4.利潤(rùn)總額=-12（萬元）
5.應(yīng)納稅所得額=-12＋12=0（萬元）
6.應(yīng)交所得稅=0×25%=07.遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=12×25%=3（萬元）
8.所得稅費(fèi)用=0－3=-3（萬元）＜0（在貸方）
9.會(huì)計(jì)分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn)3
貸：所得稅費(fèi)用3
（二）2007年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異
1.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整12
貸：投資收益12
2.轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異
3.利潤(rùn)總額=12（萬元）
4.應(yīng)納稅所得額=12－12=05.應(yīng)交所得稅=0×25%=06.遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額=12×25%=3（萬元）
7.所得稅費(fèi)用=0＋3=3（萬元）＞0（在借方）
8.會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用3
貸：遞延所得稅資產(chǎn)3
[例1]甲企業(yè)于2007年1月1日以銀行存款60萬元取得乙公司20%的股份。對(duì)乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為100萬元，乙公司于2008年5月16日宣告分派2007年的現(xiàn)金股利100萬元，稅法上規(guī)定雙方稅率如果相同，該投資收益不計(jì)入納稅所得；如果稅率不同（即投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的所得稅率），取得投資收益當(dāng)年不計(jì)入納稅所得，實(shí)際分得現(xiàn)金股利當(dāng)年要計(jì)算交納所得稅，甲企業(yè)的所得稅率為25%，乙企業(yè)的所得稅率為0。
會(huì)計(jì)處理如下：
（一）2007年發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（稅率有差異，聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)與分派現(xiàn)金股利）
1.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本60
貸：銀行存款60
2.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整20（100×20%）
貸：投資收益20
3.發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
4.利潤(rùn)總額=20（萬元）
5.應(yīng)納稅所得額=20-20=0（萬元）
6.應(yīng)交所得稅=0×25%=0（萬元）
7.遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額=20×25%=5（萬元）
8.所得稅費(fèi)用=0＋5=5（萬元）
9.會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用5
貸：遞延所得稅負(fù)債5
應(yīng)補(bǔ)交所得稅=來源于被毅然決然企業(yè)的利潤(rùn)或股利/1-被投資企業(yè)所得稅率×雙方稅率差=20/1-0%×（25%－0%）=5（萬元）
（二）2008年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
1.借：銀行存款20
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整20（100×20%）
2.轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
3.利潤(rùn)總額=0（萬元）
4.應(yīng)納稅所得額=0＋20=20（萬元）
5.應(yīng)交所得稅=20×25%=5（萬元）
6.遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額=20×25%=5（萬元）
7.所得稅費(fèi)用=5－5=0
8.會(huì)計(jì)分錄：
借：遞延所得稅負(fù)債5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5
從上述分析結(jié)果可以看出，會(huì)計(jì)上2007年計(jì)入利潤(rùn)總額，確認(rèn)了所得稅費(fèi)用，而稅法上在2008年計(jì)入納稅所得交了所得稅，會(huì)計(jì)計(jì)入利潤(rùn)總額與稅法計(jì)入納稅所得不在同一會(huì)計(jì)年度，但從兩年的角度來講，雙方卻沒有差異，因?yàn)榇瞬町愂菚簳r(shí)的。
二、可抵扣暫時(shí)性差異的發(fā)生與轉(zhuǎn)回（聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的虧損）
[例2]甲企業(yè)于2006年1月1日對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資100萬元，持股比例為40%，具有重大影響，采用權(quán)益法核算，乙企業(yè)當(dāng)年發(fā)生凈虧損30萬元，2007年又實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)30萬元，甲、乙企業(yè)所得稅率均為25%。
會(huì)計(jì)處理如下：
（一）2006年發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異
1.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本100
貸：銀行存款100
2.借：投資收益12（30×40%）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整12
3.發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異
4.利潤(rùn)總額=-12（萬元）
5.應(yīng)納稅所得額=-12＋12=0（萬元）
6.應(yīng)交所得稅=0×25%=07.遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=12×25%=3（萬元）
8.所得稅費(fèi)用=0－3=-3（萬元）＜0（在貸方）
9.會(huì)計(jì)分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn)3
貸：所得稅費(fèi)用3
（二）2007年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異
1.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整12
貸：投資收益12
2.轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異
3.利潤(rùn)總額=12（萬元）
4.應(yīng)納稅所得額=12－12=05.應(yīng)交所得稅=0×25%=06.遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額=12×25%=3（萬元）
7.所得稅費(fèi)用=0＋3=3（萬元）＞0（在借方）
8.會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用3
貸：遞延所得稅資產(chǎn)3