(二)進項稅額的抵扣范圍
1、準予抵扣的進項稅額(Pll7)
(1)一般納稅人購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，是從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。
(2)納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
(3)一般納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或者向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額，按買價的13%計算進項稅額。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，按照13%的扣除率計算進項稅額。
(4)一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，按運輸單位開具的普通發(fā)票上注明的運費金額(包括運費、建設基金)的7%計算進項稅額，但隨同運費支付的裝卸費、保險費不得計入。
【解釋1】準予抵扣的運費金額是指在運輸單位開具的發(fā)票上注明的“運費和建設基金”，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計入。
【解釋2】運費嚴格與貨物掛鉤： (1)貨物的進項稅額不能抵扣，則其運費也不能抵扣：(2)貨物的進項稅額在當期不能抵扣，則其運費在當期也不能抵扣; (3)貨物的進項稅額只能抵扣80%，則其運費也只能抵扣80%。
【解釋3】(1)用于免稅項目的購進貨物，其進項稅額不能抵扣，因此其運費也不能抵扣;(2)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按照13%的扣除率計算進項稅額，因此其運費也可以抵扣。
(5)生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人從廢舊物資回收單位購進廢舊物質。按照l0%的扣除率計算進項稅額。
(6)一般納稅人取得由稅務所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以用專用發(fā)票上填寫的稅額為進項稅額計算抵扣。
2、不準抵扣的進項稅額(P118)
【解釋】(1)將來會產(chǎn)生“銷項稅額”的，其進項稅額可以抵扣; (2)將來不可能產(chǎn)生“銷項稅額”的，其進項稅額不能抵扣。
(1)購進的固定資產(chǎn)。
(2)用于非應稅項目(如提供非應稅勞務、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程)的購進貨物和應稅勞務。
(3)用于免稅項目的購進貨物和應稅勞務。
(4)用于集體福利或者個人消費的購進貨物和應稅勞務。
【解釋】(1)納稅人將“外購”的商品用于集體福利或者個人消費(如卷煙廠將外購的餅干用于集體福利)，“不視同”銷售，沒有銷項稅額，因此其進項稅額不能抵扣; (2)納稅人將“自己生產(chǎn)”的產(chǎn)品用于集體福利或者個人消費(如餅干廠將自己生產(chǎn)的餅干用于集體福利)，“視同”銷售，有銷項稅額，因此為生產(chǎn)該產(chǎn)品所購進原材料的進項稅額就可以抵扣。
(5)非正常損失購進貨物的進項稅額。
(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物和應稅勞務。
【例題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列項目中，其進項稅額不得抵扣的有( )。
A、用于非應稅項目的購進貨物和應稅勞務
B、用于免稅項目的購進貨物和應稅勞務
C、用于集體福利或者個人消費的購進貨物和應稅勞務
D、非正常損失購進貨物的進項稅額
【答案】ABCD
3、進項稅額的抵扣時限(P119)
取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。通過認證的，應當自認證通過的當月核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。
1、準予抵扣的進項稅額(Pll7)
(1)一般納稅人購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，是從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。
(2)納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
(3)一般納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或者向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額，按買價的13%計算進項稅額。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，按照13%的扣除率計算進項稅額。
(4)一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，按運輸單位開具的普通發(fā)票上注明的運費金額(包括運費、建設基金)的7%計算進項稅額，但隨同運費支付的裝卸費、保險費不得計入。
【解釋1】準予抵扣的運費金額是指在運輸單位開具的發(fā)票上注明的“運費和建設基金”，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計入。
【解釋2】運費嚴格與貨物掛鉤： (1)貨物的進項稅額不能抵扣，則其運費也不能抵扣：(2)貨物的進項稅額在當期不能抵扣，則其運費在當期也不能抵扣; (3)貨物的進項稅額只能抵扣80%，則其運費也只能抵扣80%。
【解釋3】(1)用于免稅項目的購進貨物，其進項稅額不能抵扣，因此其運費也不能抵扣;(2)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按照13%的扣除率計算進項稅額，因此其運費也可以抵扣。
(5)生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人從廢舊物資回收單位購進廢舊物質。按照l0%的扣除率計算進項稅額。
(6)一般納稅人取得由稅務所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以用專用發(fā)票上填寫的稅額為進項稅額計算抵扣。
2、不準抵扣的進項稅額(P118)
【解釋】(1)將來會產(chǎn)生“銷項稅額”的，其進項稅額可以抵扣; (2)將來不可能產(chǎn)生“銷項稅額”的，其進項稅額不能抵扣。
(1)購進的固定資產(chǎn)。
(2)用于非應稅項目(如提供非應稅勞務、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程)的購進貨物和應稅勞務。
(3)用于免稅項目的購進貨物和應稅勞務。
(4)用于集體福利或者個人消費的購進貨物和應稅勞務。
【解釋】(1)納稅人將“外購”的商品用于集體福利或者個人消費(如卷煙廠將外購的餅干用于集體福利)，“不視同”銷售，沒有銷項稅額，因此其進項稅額不能抵扣; (2)納稅人將“自己生產(chǎn)”的產(chǎn)品用于集體福利或者個人消費(如餅干廠將自己生產(chǎn)的餅干用于集體福利)，“視同”銷售，有銷項稅額，因此為生產(chǎn)該產(chǎn)品所購進原材料的進項稅額就可以抵扣。
(5)非正常損失購進貨物的進項稅額。
(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物和應稅勞務。
【例題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列項目中，其進項稅額不得抵扣的有( )。
A、用于非應稅項目的購進貨物和應稅勞務
B、用于免稅項目的購進貨物和應稅勞務
C、用于集體福利或者個人消費的購進貨物和應稅勞務
D、非正常損失購進貨物的進項稅額
【答案】ABCD
3、進項稅額的抵扣時限(P119)
取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。通過認證的，應當自認證通過的當月核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。