1．實(shí)施階段
①對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試
在審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照審計(jì)計(jì)劃的安排，對(duì)擬予信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試。通過符合性測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可信賴程度及控制風(fēng)險(xiǎn)作出進(jìn)一步的評(píng)價(jià)，并據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。如果認(rèn)為在準(zhǔn)備階段對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)有誤，則應(yīng)及時(shí)修訂原審計(jì)計(jì)劃。
②對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試 考試大為你加油
實(shí)質(zhì)性測(cè)試是在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)方法，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目認(rèn)定的正確性與公允性進(jìn)行的證實(shí)性測(cè)試。它包括對(duì)交易和余額的詳細(xì)測(cè)試和對(duì)會(huì)計(jì)信息及非會(huì)計(jì)信息的分析性復(fù)核。
值得注意的是，盡管大多數(shù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)都要執(zhí)行符合性測(cè)試程序，但并不是每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行這類程序。而實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序則是在每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中都必須執(zhí)行的，甚至在某些情況下，可以完全依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序來獲取審計(jì)證據(jù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)技術(shù)方法，獲取所需要的審計(jì)證據(jù)。
③重新確定重要性水平
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)在準(zhǔn)備階段所確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)所發(fā)現(xiàn)的問題是否重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)技術(shù)對(duì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行審查，并確定了各項(xiàng)目的實(shí)際錯(cuò)誤額后，應(yīng)將各項(xiàng)目的錯(cuò)誤總額與重要性的初步判斷數(shù)進(jìn)行比較，以此來確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可接受程度。
2．終結(jié)階段
①復(fù)核審計(jì)工作底稿
復(fù)核的內(nèi)容主要包括：所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)可靠；所獲取的審計(jì)證據(jù)是否真實(shí)可靠、充分適當(dāng)；審計(jì)判斷是否有理有據(jù)；審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。若發(fā)現(xiàn)證據(jù)不足，則應(yīng)立即補(bǔ)充收集、獲取新的證據(jù)材料。
②出具審計(jì)報(bào)告
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)在實(shí)施階段實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果，并結(jié)合職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中是否存在可能導(dǎo)致報(bào)表使用者改變其決策的重大遺漏或歪曲作出判斷，以便據(jù)此出具恰當(dāng)類型的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)所出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。
③建立審計(jì)檔案
通常可根據(jù)對(duì)審計(jì)資料的使用期限和作用大小，將審計(jì)工作底稿歸類為永久性檔案和當(dāng)期檔案加以分檔保管。為了保證審計(jì)檔案的安全完整，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定審計(jì)檔案保管和保密制度，對(duì)審計(jì)檔案妥善管理，并對(duì)審計(jì)檔案中所涉及的商業(yè)秘密及有關(guān)內(nèi)容予以保密。對(duì)于有關(guān)人員確因工作需要要求查閱審計(jì)檔案的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須履行嚴(yán)格的借閱手續(xù)。
與國家審計(jì)程序相比，社會(huì)審計(jì)程序還具有以下特點(diǎn)：一是由于社會(huì)審計(jì)的特點(diǎn)是受托審計(jì)，因此社會(huì)審計(jì)通?？刹痪幹颇甓葘徲?jì)項(xiàng)目計(jì)劃。接受一個(gè)項(xiàng)目的委托，就制定一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃。二是由于社會(huì)審計(jì)只是獨(dú)立地履行公證職能，因此社會(huì)審計(jì)在出具審計(jì)報(bào)告后，不需要再進(jìn)一步提出審計(jì)建議或作出審計(jì)處理處罰的決定。
①對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試
在審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照審計(jì)計(jì)劃的安排，對(duì)擬予信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試。通過符合性測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可信賴程度及控制風(fēng)險(xiǎn)作出進(jìn)一步的評(píng)價(jià)，并據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。如果認(rèn)為在準(zhǔn)備階段對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)有誤，則應(yīng)及時(shí)修訂原審計(jì)計(jì)劃。
②對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試 考試大為你加油
實(shí)質(zhì)性測(cè)試是在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)方法，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目認(rèn)定的正確性與公允性進(jìn)行的證實(shí)性測(cè)試。它包括對(duì)交易和余額的詳細(xì)測(cè)試和對(duì)會(huì)計(jì)信息及非會(huì)計(jì)信息的分析性復(fù)核。
值得注意的是，盡管大多數(shù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)都要執(zhí)行符合性測(cè)試程序，但并不是每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行這類程序。而實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序則是在每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中都必須執(zhí)行的，甚至在某些情況下，可以完全依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序來獲取審計(jì)證據(jù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)技術(shù)方法，獲取所需要的審計(jì)證據(jù)。
③重新確定重要性水平
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)在準(zhǔn)備階段所確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)所發(fā)現(xiàn)的問題是否重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)技術(shù)對(duì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行審查，并確定了各項(xiàng)目的實(shí)際錯(cuò)誤額后，應(yīng)將各項(xiàng)目的錯(cuò)誤總額與重要性的初步判斷數(shù)進(jìn)行比較，以此來確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可接受程度。
2．終結(jié)階段
①復(fù)核審計(jì)工作底稿
復(fù)核的內(nèi)容主要包括：所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)可靠；所獲取的審計(jì)證據(jù)是否真實(shí)可靠、充分適當(dāng)；審計(jì)判斷是否有理有據(jù)；審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。若發(fā)現(xiàn)證據(jù)不足，則應(yīng)立即補(bǔ)充收集、獲取新的證據(jù)材料。
②出具審計(jì)報(bào)告
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)在實(shí)施階段實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果，并結(jié)合職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中是否存在可能導(dǎo)致報(bào)表使用者改變其決策的重大遺漏或歪曲作出判斷，以便據(jù)此出具恰當(dāng)類型的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)所出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。
③建立審計(jì)檔案
通常可根據(jù)對(duì)審計(jì)資料的使用期限和作用大小，將審計(jì)工作底稿歸類為永久性檔案和當(dāng)期檔案加以分檔保管。為了保證審計(jì)檔案的安全完整，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定審計(jì)檔案保管和保密制度，對(duì)審計(jì)檔案妥善管理，并對(duì)審計(jì)檔案中所涉及的商業(yè)秘密及有關(guān)內(nèi)容予以保密。對(duì)于有關(guān)人員確因工作需要要求查閱審計(jì)檔案的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須履行嚴(yán)格的借閱手續(xù)。
與國家審計(jì)程序相比，社會(huì)審計(jì)程序還具有以下特點(diǎn)：一是由于社會(huì)審計(jì)的特點(diǎn)是受托審計(jì)，因此社會(huì)審計(jì)通?？刹痪幹颇甓葘徲?jì)項(xiàng)目計(jì)劃。接受一個(gè)項(xiàng)目的委托，就制定一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃。二是由于社會(huì)審計(jì)只是獨(dú)立地履行公證職能，因此社會(huì)審計(jì)在出具審計(jì)報(bào)告后，不需要再進(jìn)一步提出審計(jì)建議或作出審計(jì)處理處罰的決定。