摘 要：非貨幣性交易準(zhǔn)則，在換入資產(chǎn)入賬價(jià)值方面、補(bǔ)價(jià)收益確認(rèn)方面及存貨公允價(jià)值認(rèn)定方面等存在著缺陷，筆者從以下3個(gè)方面闡述了修正以上缺陷的觀點(diǎn)和方法：（1）當(dāng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，其差額作為當(dāng)期損失，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)；（2）與補(bǔ)價(jià)有關(guān)的稅金及附加有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，當(dāng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的收益=〔換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-與補(bǔ)價(jià)有關(guān)的稅金及附加〕÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)×收到的補(bǔ)價(jià)；（3）存貨的公允價(jià)值應(yīng)包含增值稅。
關(guān)鍵詞：入賬價(jià)值；賬面價(jià)值；公允價(jià)值；補(bǔ)價(jià)；收益
一、非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理存在的缺陷
（一）在確認(rèn)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值方面存在的缺陷
非貨幣性交易準(zhǔn)則規(guī)定：（1）在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；（2）在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
上述換入的資產(chǎn)如為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值，還應(yīng)減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
上述規(guī)定的主要缺陷在于，當(dāng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的情況下，如果還按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，作為計(jì)算換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)，其結(jié)果必定是所確認(rèn)的換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值偏高，違背了謹(jǐn)慎性原則。
（二）在確認(rèn)補(bǔ)價(jià)收益方面存在的缺陷
非貨幣性交易準(zhǔn)則規(guī)定：在收到補(bǔ)價(jià)的情況下，應(yīng)確認(rèn)的收益按下列公式計(jì)算：
應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值
此公式的缺陷有二：一是只考慮扣除補(bǔ)價(jià)所含的成本，沒有考慮扣除補(bǔ)價(jià)所含的稅金及附加，這樣計(jì)算，會(huì)將收益擴(kuò)大化，不符合謹(jǐn)慎性原則的要求；二是只確認(rèn)收益而不確認(rèn)損失也不符合謹(jǐn)慎性原則的要求。
2003年注師會(huì)計(jì)輔導(dǎo)教材，在計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收益時(shí)，到是考慮到了補(bǔ)價(jià)所含的稅金及附加的問題，其計(jì)算公式如下：
應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加
并且說明，如果按上述公式計(jì)算出的金額為負(fù)數(shù)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失。但沒有說明補(bǔ)價(jià)里面含有哪些稅金及附加，沒有說明在什么情況下確認(rèn)的收益為負(fù)數(shù)，是否包含換出資產(chǎn)公允價(jià)值小于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值所產(chǎn)生的損失。
關(guān)鍵詞：入賬價(jià)值；賬面價(jià)值；公允價(jià)值；補(bǔ)價(jià)；收益
一、非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理存在的缺陷
（一）在確認(rèn)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值方面存在的缺陷
非貨幣性交易準(zhǔn)則規(guī)定：（1）在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；（2）在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
上述換入的資產(chǎn)如為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值，還應(yīng)減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
上述規(guī)定的主要缺陷在于，當(dāng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的情況下，如果還按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，作為計(jì)算換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)，其結(jié)果必定是所確認(rèn)的換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值偏高，違背了謹(jǐn)慎性原則。
（二）在確認(rèn)補(bǔ)價(jià)收益方面存在的缺陷
非貨幣性交易準(zhǔn)則規(guī)定：在收到補(bǔ)價(jià)的情況下，應(yīng)確認(rèn)的收益按下列公式計(jì)算：
應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值
此公式的缺陷有二：一是只考慮扣除補(bǔ)價(jià)所含的成本，沒有考慮扣除補(bǔ)價(jià)所含的稅金及附加，這樣計(jì)算，會(huì)將收益擴(kuò)大化，不符合謹(jǐn)慎性原則的要求；二是只確認(rèn)收益而不確認(rèn)損失也不符合謹(jǐn)慎性原則的要求。
2003年注師會(huì)計(jì)輔導(dǎo)教材，在計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收益時(shí)，到是考慮到了補(bǔ)價(jià)所含的稅金及附加的問題，其計(jì)算公式如下：
應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加
并且說明，如果按上述公式計(jì)算出的金額為負(fù)數(shù)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失。但沒有說明補(bǔ)價(jià)里面含有哪些稅金及附加，沒有說明在什么情況下確認(rèn)的收益為負(fù)數(shù)，是否包含換出資產(chǎn)公允價(jià)值小于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值所產(chǎn)生的損失。